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资产减值论文范文

资产减值论文

资产减值论文范文第1篇

企业无形资产减值其实就是企业可回收的实际金额与账面上所显示的账目的差值。当实际的金额低于账面所记录的实际账目时,则就确认了企业无形资产发生了减值,就要计提各项企业无形资产减值准备的合计金额,确认各项资产减值实际损失金额,进而可以实时调整企业无形资产的实际账面中的价值。

1.什么叫做无形资产减值准备一般来说,企业在每年年末的时候,总是因为企业自身的技术水平落后等原因,出现无形资产的净值高于可收回价值的现象,因此在这种情况下,企业应该准备好对无形资产进行减值。

2.无形资产减值的主要表现形式:无形资产减值的情况主要表现为:一、无形资产在实际运营中的价格下降严重,资产下降的价格和正常的降幅差距十分大;二、在经济市场不够稳定的情况下,企业的发展会受到一定的影响;三、现在的经济市场中的利率水平或者其他的资产利率不断的升高,对企业的资金有一定的影响,这样一来就会导致无形资产所获得的实际利益大幅降低;四、无形资产的年头过长,相对落后,就会被提前的淘汰;五、当公司的无形资产的收益低于成本的时候。我国新会计准则相关规定充分的考虑了我国现在的经济发展状况,同时又兼顾了国际会计准则,真实地反映出了企业的实际财务情况,对企业的管理起到了一定的积极作用,从而使得企业可以更稳定的发展。借鉴了国际准则中的公允价值概念,对我国的企业中的资产可收回金额因地制宜的进行了引入。可以在国内的企业经营中,相关的企业可以相互的熟悉彼此的情况,在自愿的原则下进行债务的沟通或者进行资产交换。另外,在文件中明确了企业无形资产减值准备的计提时间。以往来看,企业都是每年甚至更长时间对可能发生的企业无形资产损失进行计提,这在现在看来,是非常不合适的。而正确的做法应该是在企业对外进行会计报表时就对企业的无形资产的实际情况进行判断,并且加以审核,帮助企业实时的监控自身的情况以及企业无形资产减值损失,同时还可以使投资者了解企业的经营状况。还有一点是,有关于企业无形资产减值的问题。一般情况下,只要公司的无形资产减值所造成的损失得到认定之后,在会计期间是不得进行转回的。这样可以有效地防止人为利用企业无形资产减值的损失转回来对企业的利润进行调节。但实际上,社会上的一些企业利用资产减值损失的转会修饰企业的实际业绩,提高企业利润。这是有新准则出台的初衷相违背的。而且我国现在的实际情况是无法进行企业无形资产损失转回的。因为要确认的企业无形资产减值损失是否可以进行转回操作,是根据以往年度确认的资产减值损失是否可以减值恢复来进行判断,之后才可以估计企业无形资产的可收回金额,同时与企业实际的资产账目进行对比,从而确定企业无形资产减值的损失是否可以转回。这整个流程中公允价值起着非常重要的作用,但是根据公允价值进行计量本身就存在很多的人为因素。所以,我国还不具备企业无形资产损失转回的条件,反而会引发一系列的负面现象。

二、建立健全企业无形资产减值会计的建议

由于我国目前对企业无形资产减值进行实施的环境还不成熟,在对具体的事务进行操作时容易引发许多的问题,所以我国应该不断地完善相关的政策和机制,同时需要社会各界的共同努力才能完善我国企业无形资产减值的会计,使其不断地为我国的社会经济市场做出更大的贡献。

1.企业无形资产减值理论发展与实际相结合企业无形资产的减值评估需要一定的理论基础进行支撑,因此需要对于企业无形资产减值的理论研究应该不断向前发展,尤其是在新的经济现象层出不穷的今天。当有现象表明企业已经确认以往年度的减值损失不存在或者是己经在发生减少时,就应该对该项企业无形资产的可收回金额进行重新评估。这个时候,重现评估的方法和减值程度的大小评估都成为要解决的首要问题,这部分如果做不到有理有据,那么就失去了减值评估的意义。因此,正确的做法应该在相关理论的指引下,对相关的操作进行非常严格的规范操作,在以前对企业无形资产减值损失进行确认以后,估算企业无形资产的可收回金额中是否会发生改变,进而挽回以往已经确认的企业无形资产减值损失。在这样的实践过程中,对于一些超出以往理论处理范围之外的实践或者难题,如果通过一定的方法进行处理,那么这个处理的方法就成为了新的理论发展的基础。

2.完善企业内部无形资产减值准备相关的制度企业不断地完善内部的企业无形资产减值准备相关的制度,严格区分企业内部没有联系的的职务,建立很好的企业无形资产减值准备计提的内部审计制度,还有更加规范授权的机制,使得企业在技术和财务这两个方面对企业无形资产减值准备计提进行相关的测算,这样通过不同的部门有条理地共同测算一个公司的无形资产的情况,并且对这一公司的无形资产进行一个严格的评估,为无形资产减值做好准备工作。在这一环节中,帮助企业不断的发展,找出其中的问题,并加以解决,制定出一个相对较为标准、符合实际情况的规定,帮助企业更好的向前迈出更大的一步。

3.增加对企业无形资产减值信息的展示一般情况下,要想对企业的无形资产有一个合理、客观的认识是很难的,尤其是在计算上是很难把握的,这就给会计人员的操作的空间非常大,所以,要不断地要求企业在信息披露方面做到更加的透明,只有这样才能为信息的使用者做出明智的决策提供更为详细准确的企业情况。通常企业都要按照公司的财务报表对企业的资产进行审查等。所要审查的内容包括以下几个方面。第一,目前企业的损失和收益的资产情况以及它在无形资产表格中所占的位置。第二,本期无形资产所收回的资金和它在表格中的位置。第三,当期由于资产减值而导致的直接抵减权益的损失金额。第四,已经明确损失的资产金额。我国相关法律法规规定,假如,在已经确认的或者已经收回的现在这一期中的资产减值损失,一旦对企业的财务报表产生十分巨大的影响,那么企业就必须要对这一事件进行认真的调查处理。还有就是要不断地对会计工作者进行考察和培养,从而提高会计工作者的职业道德素质和业务能力。随着科技的快速发展,带动了我国社会经济的快速发展,这使得企业无形资产减值的因素广泛存在,使企业无形资产面临着减值这样一个不争的事实,虽然我国新准则实现了与国际会计准则基本趋同,但是因为我们国家实行新准则的时机还不成熟,在操作过程中肯定会出现相应的问题,针对这些问题,我们必须做出相应的改变,并且进一步加大新准则实施的力度,相信在制度不断完善,操作不断规范的环境下,我国资产减值会计对企业无形资产减值管理一定会为我国市场经济建设贡献更多的力量。要扭转这种局面,不仅需要国家的努力,还需要社会各界的努力和企业中会计工作者的努力。

三、结语

资产减值论文范文第2篇

企业资产减值计量的过程中包括两部分的内容,一部分是对资产减值迹象进行评价,另一方面是对减值进行计量。公允价值在这两部分的内容中都有一定程度的体现。在对资产减值迹象判断的过程中,资产减值的触发条件为资产市价持续、明显下降,并且在预见的未来一段时间之内不能够有回升的希望;在对减值进行计量的过程中,“可变现净值”、“可回收金额”等都是国内与国外的准则中提到的计量依据,在这两个依据确定过程中的计算起点都是市价,而市价是现行的多种加量属性中最符合公允价值定义的。总而言之,公允价值思想在资产减值迹象判断、减值计算的过程中都得到了体现。当前理论界中对于公允价值的定位仍旧存在着非常大的争议,当前比较公认的历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等五项计量属性,是在1986年由FASB的第五号财务会计概念公告中所列举的。公允价值属性与历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等五项计量属性的关系是怎样的,公允价值的属性是否能够成为保护这五种计量属性的综合属性。在周中胜与窦家春提出的构建以公允价值为计量企业整体价值的复合性概念中,目标是实现公允,形式上各类的计量属性,计量属性基础是市场价格。如果依照这种思路,将公允价值作为一种计量的目标,而并不是作为一种的单独的计量属性,那么这样就能够将资产减值会计中所应用的计量逻辑矛盾进行解决。

二、公允价值会计与资产减值会计之间的区别

当前理论界对于公允价值的定位方面依旧存在着较大的争议。现行获得公认的计量属性是FASB在第5号财务会计概念公告(SFACNo.5)中列举的历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值五种计量属性。工具价值与这些计量属性之间的关系如何,公允价值的属性是否是这些计量属性进行综合之后的属性等问题成为了研究的重点内容。周中胜、窦家春提出构建以公允价值作为计量企业整体价值的复合性概念,以公允为目标,各种计量属性为形式,以市场价格作为计量属性基础的计量属性体系。

1.公允价值会计与资产减值会计的计量目标侧重点存在不同为了能够满足不断丰富的金融产品的计量需要,公允价值得以产生。公允价值计量的理论框架在2006年SFAS157号与国际财务报表准则13号中得到了完整的阐述,这也就意味着标准的制定结构已经在公允价值计量方面有了非常大的成就。准则制定者对于公允价值这种比较独立的计量属性有着非常好的期望,希望通过公允价值能够使企业的价值动态得到反映,实现财务报表相关性的提高。当前,公允价值由于市场环境、法律、技术等方面的制约与影响,只能够作为主要围绕金融工具进行计量的一种属性,不能够完全符合其字面上的本源思想。但是公允价值计量仍然是能够对企业资产真实价值进行最大限度反映的,而且这种价值的反映是从资产的初始确认到后续计量都是双向进行的,为决策者提供了更加有用的信息。资产减值会计是由于运用稳健性原则而产生的。稳健性原则的产生主要是由于债务与薪酬契约,最大限度的保护债权人的利益是其最主要的目的,当前已经被世界各国的会计准则制定机构所接收,成为了比较普遍的会计原则。随着财务报告从“成本”计量转化为“价值”计量,准则制定原则从“收入费用观”转化为“资产负债观”之后,稳健性原则应用的核心也逐渐发生了变化,从“不高估收益且不低估成本”演变为了“不对称的资产与负债价值计量”。要对资产减值所产生的损失进行及时、准确的确认成为了资产负债表现下稳健性原则的会计计量体现。资产减值会计准则中的关于资产减值损失确认之后不得转回的规定主要是为了能够减少或者避免利用资产减值而实现盈余操纵。然而,市场是具有不确定性的,因此在市场形势发生变化之后很可能无法够充分地反映资产可能的升值,因此提供给投资者的评价企业价值的信息很可能存在不真实的情况。基于此,资产减值会计从根源上来看更加侧重于在契约与政治过程中的会计作用。

2.公允价值会计与资产减值会计的计量逻辑基础存在不同会计逻辑基础指的是计量价值进行判断的角度,也就是说一项资产的价值很可能会由于报告主体的不同而出现不一样的地方,还可以认为计量价值与一个特定的报告主体之间是否存在着必然的联系。(1)公允价值会计的会计计量逻辑基础是市场SFAS157中的相关规定指出,所谓的公允价值指的是计量市场参与者之间出现的有序交易中的出售资产时收到的价格与转让负债时支付的价格。在国际财务报告会计准则13号的相关规定中指出,公允价值指的是在市场参与者之间在计量日的有序交易中出售资产所收到的价格或者转移负债支付的价格。虽然这两个对于公允价值的定义在用词方面存在着一定的差异,但是内容是大概一致的,从其定义中就能够发现公允价值实际上是面对市场的价值。尽管当前企业是公允价值计量的报告主体,但是这并不意味着公允价值计量是报告主体基础的概念。在国际财务报告准则13号中明确规定了公允价值计量的逻辑基础,指明了公允价值是基于市场而非特定主体的计量,主要体现在以下几个方面:第一,公允价值实际上就是市场价值;第二,公允价值的获取途径是一种有序交易;第三,公允价值计量将市场参与者假设为主体。(2)资产减值会计的会计计量逻辑基础是计量主体资产减值指的是资产在使用的过程中,在资产取得时会产生很多不能够被预料到的不利影响因素,这就会使得资产在取得时的价值评价与企业资产的真实价值之间就会在特定的时点省出现差距。在资产减值会计需要解决的问题包括:第一,对减值迹象进行判断;第二,对减值额进行计量。在我国的《企业会计准则》中以不详尽罗列的方式对减值迹象进行了阐述与说明,需要从外部信息的来源与内部信息的来源两个方面对企业资产负债表示判断资产的可能发生的资产减值迹象进行判断。企业在对减值金额进行计量的过程中,要对可回收的金额进行估计,通过估计所得的资产可回收金额与账面上的价值进行对比后来对资产是否出现减值而进行判断,并判断是否需要计量资产减值准备。资产减值计量的主要依据就是可回收金额,这种依据确定的出发点就是管理者的理性行为。如果资产出现减值,企业将有两种选择,一种是继续使用,另一种是将其进行销售,管理者需要在估计资产销售净值与使用价值的基础之上做出相应的决策。从上述的论述中可以看出,无论是资产减值现象的判断还是减值金额的计量,资产减值会计的会计计量逻辑基础始终都是计量主体。

3.公允价值会计与资产减值会计的计价基础存在不同会计计量的价值基础指的是确定计量数额的估价规则。常见的计价基础包括买入的价格、脱手的价格、在用价值等。针对资产来讲,买入的价格就是采购资产时的价格,也就是资产进行重置的成本;脱手的价格就是资产在卖出或者清算时候的价格;在用价值则是值资产能够带来的新增的企业价值。(1)公允价值会计的计价基础当前普遍接受的公允价值的定义为:计量市场参与者之间出现的有序交易中的出售资产时收到的价格与转让负债时支付的价格。从公允价值的定义可以看出,脱手的价格是公允价值的计价基础,主要体现的是计量日市场参与者对于资产或者负债有着一定联系的、未来的现金的流入量与流出量所进行的预期。(2)资产减值会计的计价基础关于资产减值会计的计价基础则存在着两方面的观点,一方面指的是以FASB作为代表的观点,指出可收回金额表现为资产的公允价值;另一方面指的是以IASB为代表的观点,指出可收回金额表现为扣除出售费用的公允价值与使用价值中比较高的一方。在我国现行的会计标准中,主要是根据公允价值除去处置费用后的净值与资产预计未来现金流的现值中比较高的一方来估计资金可收回金额,我国当前现行的这种观点是基于IASB观点的。资产减值会计的计价基础是承接资产减值会计的逻辑基础,要对不同的触发减值的因素进行充分考虑的基础上计量减值额。这里所出现的减值的估价往往是就高而不就低的,由于减值本身就属于谨慎性原则的一种体现,因此不需要再采用双重的谨慎。

三、总结

资产减值论文范文第3篇

1.企业管理机制不健全提及我国当前中小企业的内部管理现象,整体来说,问题是多方面的。最为显著的管理问题,便是管理层问题。我国许多中小企业的负责人大部分都属于白手起家,还有一些则是家族式地接班,通常管理层都并未受到过专业的系统的企业管理,所依靠只是一味的“经验”与所谓的“人脉资源”。久而久之,企业内部控制机制往往就不会受到重视,而事关盈余的管理的热情却明显提升,愈加重视通过资产减值进行对利润的整合。另外,部分企业中的会计从业人员其自身的专业能力与职业素养同样也是令人存疑。不仅在对企业资产可收回金额的计量中计算难度大,而且,在对企业未来现金流量现值计算阶段,往往会包括企业未来五年的现金流量及对折现率的计算,而以我国现阶段的信息市场态势与许多企业的管理背景而言,其难度是不言而喻的[1]。也因此,中小企业中的会计从业人员,也惟有对资产减值这个问题忽略不提。

2.外部环境监管不到位需要注意的是,企业所存在的资产减值问题也不一定全部来源自中小企业本身,外部环境的监管不力同样也是无法回避的重要因素。特别是外部环境中的“法律环境”以及“审计环境”的影响。我国相关的审计制度并不涵括有关资产减值方面的审计具体制度,而注册会计师在行政监督职能时,往往缺少根本性地依据理论。新会计制度中企业划定需要定期地对企业各个层面的资产展开全方位地检查,且对有条件形成的资产损失计提资产减值准备。但是,新会计制度中对“定期”并未表达出明确地说明解释,也由此,许多企业在实际操作的过程中也具备相对的随意性,企业不具备可比性。

3.企业自身条件受限可以确定的是,规模愈大的企业,企业内部管理水平就愈高。原因很简单,管理水平如果不高,企业规模就无法大起来。相应的,企业所聘用会计从事人员的专业技术相较于中小企业也更好。企业资产减值会计是否可以得到规范地贯彻执行,其实,在绝大多数的情况下,都直接取决于企业中的会计从业人员的专业能力,当然,这对企业的会计从事人员无疑是极大地考验。但是,以当下我国企业整体的会计从业人员的综合素质而言,其会计业务能力相对较低,大体所行使的岗位职责无外乎账务往来,无法和企业其他部门展开合作,并不具备察觉市场信息的本能。会计从业人员因素是关系到我国资产减值新会计制度能否能到精确实施的决定性因素,尤其是当前我国资产减值的新会计制度的目标已和世界接轨,这样一来,就给会计人员的综合素质也相应地提出了更高的要求。

二、应对新会计制度下企业资产减值的问题对策

1.构建完善的企业内控机制企业必然要构建与健全企业资产减值准备计提以及损失处理的内部控制制度,严肃贯彻企业资产减值准备计提内容中涵括的不相容职务分离原则,把企业测算职能、审核职能以及审批职能这三方面重点地控制点实施分离,预估计算而来的数据惟有通过企业内部有关专职部门的审计,才能够按照减值准备额的程度实施分级审核。内部的审计监察工作需要始终落实至企业所有减值准备的计提、记录与披露流程,并且探索出此过程中出现的找出的弱势步骤及问题。与此同时,还应当提高内部审计从业人员的综合素质,加强企业内部会计从业人员的专业素养,从而确保企业资产减值准备计提的有效性、适应性以及科学性。

2.提高会计人员的素质在对企业资产减值实施判定及计量阶段,往往许多方面都需要企业会计人员实施认定。例如,企业在给资产减值展开减值实验检测时,能否对其进行准确认定,则全部需要企业会计从业人员的职业经验,在对企业资产减值展开计量过程中,会计从业人员的岗位认定重点显现于对资产后期也许会产生的经济注入的估计层面,而会计从业人员的认定则会体现资产减值计量的可靠程度。由此可以看出,精确地对企业资产减值进行核算,对会计从业人员的综合素质有着是比较高的要求,会计人员必须要拥有优质的职业敏感性与综合素养。总体来说,企业会计从业人员的综合素质提升,不单只是资产减值针对性的具体需求,而且同样也是企业实施会计改革的需要,更是企业复合现代管理的发展需要。

3.加强会计信息的公开性企业需要再季度、季度会议上,详细明确地自主披露致使企业资产减值出现具体问题与其对企业资产服务水平产生的关系影响,并且,预估能够收回的资产金额的假设、认定资产减值损失的原因、资产减值准备冲回的原因以及对本期利润产生的关系比例。企业会计部分可在利润表中加设“资产减值准备”项目,以此来显现企业计提资产减值准备对本期利润的左右水平,提升会计信息的公开程度,能够有效预防企业管理层通过计提资产减值准备进而操控资产。

三、结束语

资产减值论文范文第4篇

(一)石油天然气资产减值测试问题测试基础。油气资产生产能力的发挥不仅与油气资产中的各项设施相关,还同油气资源的丰度、可采储量、剩余可采储量等密切相关。油气资产减值的估算,应以能够独立发挥作用或带来经济利益的最小资产组合为对象。CAS8规定:“企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额”。这就为油气资产减值测试基础提供了依据。依照我国资产减值测试的规范和国际会计准则的规定,可引入现金产出单元概念,并以此为基础对油气资产减值进行测试。测试的计量标准。目前资产减值会计的计量标准主要包括:重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量折现值(或称在用价值)、公允价值、可收回金额等。油气资产属于长期资产,应以可回收金额作为计量标准。CAS8规定:“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”。预计未来现金流量的现值实际上是指资产的在用价值。根据油气资产的特征,可做以下分析:1.油气资产是一组组合资产,具有不可位移的固定性特征,除非整体(如某一区块)进行转让,其单项资产是无法在市场上销售的,而这一整体转让往往是不常发生的;2.油气资产的价值(即为企业带来的未来经济利益)依托于油气储量,在油气资源采尽的情况下,油气资产价值就会变得很低,其处置收入很小。因此,油气资产价值的计量可考虑以未来现金流量的现值(在用价值)作为计价的基础。测试方法。理论上讲,油气资产现金产出单元预计未来现金流量(所得税后的净现金流量)现值计算,一般来说,净现金流量包括现金流入和现金流出。

(二)石油天然气计提资产减值准备问题在企业会计制度改革后,石油天然气企业在执行新制度后,首先面临的就是资产减值准备的计提问题,其面临的难点如下。难点一:坏账准备计提比例的确定。新会计准则在对坏账准备的比例进行确定时,企业应该对以往的经验、财务状况以及现金流量等问题进行估计。对此,我国石油天然气公司会计核算办法规定以应收款项账龄分段来估计损失率,其标准为:一年以内:0%;一年到二年:0~30%(含30%);二年至三年:30~60%(含60%);三年以上:60~100%。由于石油天然气公司很难做到计提比例的客观公正,计提比例难免还会存在随意性,从而导致会计信息缺乏可比性。难点二:计量标准的确定。资产减值的计量正确的选择是很重要的。在新会计中销售净价进行了规定,用销售的价格除去发生的费用后即可得到。然而在实务操作中,对于销售净价比较容易得到,而在用价值的计算就相对复杂。难点三:石油天然气资产减值准备的计提。因为对于石油和天然气来说,本身就有特殊性,所以进行资产减值的确认时也会和石油天然气的设施有关,而且进行测算时应该以现金产出单元为基础。但是,石油天然气资产能力的发挥又与其地下的资源丰富以及可采储量有关。所以说,如何对石油天然气资产中的每一现金产出单元的可回收金额进行确认,这会涉及多方面的因素,所以说这是石油天然气企业计提减值准备的难点。

(三)会计人员的职业判断问题资产减值准备的计提需要会计人员大量的职业判断,如市价、市场持续下跌、经营情况恶化、可变现净值、可回收金额等数据的确定及形势的估计,在一定程度上都依赖于会计实务工作者的主观判断。在市场经济条件下,资产的市场价格变化不定,企业的经营风险随时可能发生或者逆转,要判断资产的市价及市价是否会持续下跌,企业经营情况是否恶化等都比较困难,其判断的结果也难免带有主观性。又如可回收金额的计算,资产未来各年净现金流量的确定以什么为基础比较难以把握。如果以预算为基础,则预算本身也有一定的主观性。另外影响折现率的因素很多,确定难度也较大。因此,资产减值准备的计提客观上要求会计人员有较强的职业判断能力。就石油企业的财会队伍现状来讲,具有较高专业知识水平和业务技能,具有较强职业判断能力的人员还不十分普遍,尤其是经过股份制重组以后,存续企业财会人员的整体水平更不容乐观,给资产减值准备的计提与核算带来了更大的难度,同时也影响了按规定提取资产减值准备的具体操作。

二、我国石油天然气资产减值会计处理中的缺陷

首先,我国对于石油天然气资产减值的说明并不是很明确。因为石油天然气行业本身具有特殊性,所以对其资产减值的判断有着特殊的规定,并且对资产组的认定有着不同的判定。按照资产减值的规定,这样对于特殊的资产不能特殊对待,所以说在进行资产减值判定时存在一定的困难。其次,对于减值测试的标准尚不明确。比如说在单个矿区成本较少并且邻近有相似的矿井时可以按照矿区组进行测试,这样就会增加会计人员实务操作的困难。最后,关于对石油天然气资产减值进行披露时并不是很明确,我国颁布的准则只是对于资产的减值计提方法还有累计的金额进行披露,对于可回收金额的确定并没有很详细的说明。所以说,我国的石油天然气公司对资产计提准备的规范并不完善,并且没有指出对资产减值的标准确定。随着经济的发展,这会对我国石油天然气公司的资产状况造成影响。

三、我国石油天然气减值会计处理的完善

(一)转变和提高对减值准备的认识关于资产减值准备的规定,新企业会计准则较现行会计制度有了很大的完善。然而,要真正发挥减值准备在提高企业会计信息质量中的作用,对于企业来说,最重要的就是转变对资产减值准备计提的认识。目前许多企业对计提资产减值准备的认识不够,造成应提减值准备的企业少提或不提的现象。如有些企业出现了有确凿证据表明已无法收回的应收账款、已停用若干年的设备,却仍在资产负债表中作为正常资产进行核算。因此,要真正在企业实际中运用好资产减值准备准则,就需要转变这种不正确的认识。

(二)适当限制企业减值准备判断范围就我国目前来看,公司治理结构、会计准则还存在不完善之处,会计信息市场也同样存在不完备之处,使得企业在选择会计政策时具有相对较大的选择权空间。但是,鉴于我国资本市场发展时间较短的国情,在作为市场主体的上市公司和投资者都还很不成熟的情况下,要实施成熟市场应该实施的会计制度,我国企业可能需要付出较高的成本。多个案例表明,在企业面临由于上市等报表压力的情况下,《企业会计制度》赋予企业的会计选择权反而成为了企业利用其操纵利润的工具。因此,要正确运用企业会计准则和会计制度,真正提高企业会计信息质量,应适当限制企业减值准备的判断范围。

(三)是否在进行减值测试时引入现金产出单元的概念由于在石油天然气企业,许多资产是专用设备,很少存在或并不存在活跃的交易市场,对油气资产来说往往很难确定其可收回价值,因而如果按照CAS8的处理办法来进行减值测试,难以科学确定其减值金额。国际会计准则委员会在2004年颁布的ED6建议当某一主体初次运用该准则时,其对勘探与评价资产进行减值测试可选择以“现金产出单元”或“关于勘探与评价资产的现金产出单元”为基础,在对采掘行业资产进行测试时就对油气资产进行减值测试的方法,尽管IFRS6中取消了“现金产出单元”这一概念,但我们认为,我国应加强这方面的研究,以更准确的确定石油天然气资产的减值金额。

资产减值论文范文第5篇

1.资产组不能做到明确划分。从相关迹象显示,一项资产可能会出现减值,企业需以单项资产为基础估计其可收回金额,在企业难以对单项资产的可回收金额进行估计的情况下,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额。目前资产组表示企业制定的最小资产组合,所产生的资金流入,基本独立于其他资产组资金流入。根据目前的企业管理状态,资产组是全身概念,在将资产组概念引入中,存在许多的问题。其中,资产组无法明确划分是较为突出的问题。没有确切的资产组划分标准,涉及资产减值是否计提、计提多少等问题,直接导致其盈利也各有不同。

2.可回收金额计算复杂。资产可回收金额、预计未来资金流量现值等是确定与计量企业资产价值准备的标准。可收回金额是在资产公允价值,去除处置相关费用后净资金,以及资产预计未来的现金流量,在两者之间所存在的较高者进行明确。其在一定程度上存在较大主观性,结果因人而异,且计算中使用的估计数,也难免会有主观因素存在。预计未来现金流量现值,需要根据资产持续使用中,以及在最终处置中所出现的预计未来现金流量,选择适合折现率,将其进行折现后对金额进行确定。对折现率进行明确,其中所存在的不确定性更大,在资产减值准备中,因计提空间大,导致计提缺乏衡量与制约手段。

3.资产减值的计量和确认存在一定的难度。就我国目前的情况来看,由于价格市场缺乏规范,相应的机制还不够健全,资产信息的管理和透明程度不高,使得计提工作缺乏可靠的依据。同时,在当今社会,市场价格的变化和技术的更新速度很快,价值的波动增加了计算的不确定性,给会计人员的工作带来了难度。另一方面,企业中的资产类型较多,如果要对这些资产逐一进行计量和确定,是一项十分浩繁的工作,操作性较小。

4.缺乏较为有效的外部监管措施。首先,对于资产减值的计提,其公允性是很难评价的,在资产价值的计量和确认资料中,很多是要靠工作人员的主观意识来进行判断,这样最终结果会导致工作的主观性较大,使得资产减值的相关工作缺乏约束;其次,从权威性上来讲,证券监管机关、注会以及审计部门在监督中的功能体现较少,缺乏足够的权威性。

二、资产减值问题的解决对策

1.企业内部要制定完善的制度。企业制度愈加完善,对于问题的预防和规避能力就越强,完善而科学的企业制度,可以有效的协调企业各方利益,防止人为的不公平和利益独揽现象发生。随着新的准则,资产减值对于制度的依赖性越来越大,因此要做到职权的明确划分,对日常的经营和决策进行监督和限制。

2.做好监督工作。在新颁布的准则中添加了一条新的规定,就是经过计提的资产减值在进入到审计核算的过程中不能再被转回(这只是针对长效性的资产)。这一规定的出台,使得之前在这一环节能够获得利益的企业失去了操作空间,部分企业仍然想通过漏洞获得盈余,这时监督管理就显得十分重要了,要加强企业的审计工作,全面掌控企业财务信息,防止违规操作。

3.完善经营者考核和激励机制。企业进行利润操作的原因无非是为了寻求更大的利益,从这一角度来讲,一定的激励政策能够使企业自觉的遵守新的准则,同时通过考核来进行优胜劣汰,让企业将目光放得更加长远。

4.强化相关工作人员素质。新的准则给资产减值中的相关工作人员提出了新的要求,只有具有更高素质的专业化人才才能更好的完成相关工作。首先要提高工作人员的专业技能和业务水平,不仅要有扎实的工作能力,还要熟悉国家新的政策和法规;其次要具备创新能力,运用新的技术和方法提高工作效率;最后要保障其道德品质,自觉遵守国家法律和行业规则。

5.优化市场环境。就目前的情况来看,我国的资产交易市场还不够成熟,缺乏完善的制度和透明性,不能很好的为资产减值提供良好的环境,国家要加大制度建设和市场管理,不断优化市场坏境,提供良好的外部条件。

三、结语

资产减值论文范文第6篇

1.1信息处理数字化信息化发展中的档案信息现在必须进行数字化处理,将各种档案信息转换成二进制数串编码,存贮在光盘、计算机硬盘、网络服务器数据库中,这样才有利于互相交流与科学应用。而针对档案信息数字化处理,目前主要有两大类方式,一类是对档案室(馆)藏传统档案,以方便利用为主要目的,运用专用设备进行数字化加工处理;另一类是对直接以数字化形式产生的电子图档所进行的数字化管理,包括数字化电子图档和文件的接受与安全保管,以及科学合理利用[3]。当前高科技产业汽车行业产生的电子图档与文件都是在数字设备及环境中生成,因此阅读、处理及利用也依赖于计算机、网络设备环境,为此如何确保电子图档与文件的法律凭证价值又是一项严峻挑战的管理工作难点。

1.2信息记录多样性传统档案信息记录媒体以纸张文字形式为主。随着多媒体技术在行政、科研、管理等各个领域广泛应用,现在电子信息更多以图像、动画、视频、音频等类型,以立体化多媒体信息形式存储和利用,人们更频繁地从网络中转载和利用多媒体信息。因此电子信息来源呈现多元化发展趋势,档案管理将面对多渠道地信息来源和多种形式地信息记录媒体,如何在新形势下更好履行新兴多媒体档案信息地收集、保管、利用工作,并完善最终形成的自主知识产权电子版文件档案的管理对策显得十分重要与迫切。

1.3管理和服务工作网络化管理对象信息化、信息处理数字化、信息媒体多样化,导致知识产权电子版文件档案管理与服务手段和方式计算机网络化。一些知识产权电子版文件与图档严重依赖于计算机软件管理系统,而高科技产业汽车行业利用电子文件、数字化的档案目录,及时传递、存取、利用也已成为常态。计算机技术迅猛发展使得相关软硬件淘汰和升级换代的周期不断缩短,促使档案管理人员也要不断完善和更新计算机应用水平和掌握能力。现在信息高端“云”处理中心正把相关的数据信息中心、公共查询搜索系统和个人计算机终端巧妙连接起来,实现信息资源共享,同时信息泄密风险也大大增加了。因此汽车行业里如何加强跨地区、跨系统、跨部门的信息资源整合,以及网络化利用中造成自主知识产权电子版文件档案的安全与保密问题日益严峻化趋势下,档案管理人员的责任更为重大。

2电子版文件档案的利用与安全管理策略

首先积极转变观念引进现代管理思想,着眼于科技专利、核心自主知识产权、电子版文件档案管理对可持续科学发展所发挥的巨大促进作用,创新管理和服务理念,勇于迎接挑战,创造新管理机制,努力实现历史传统档案与信息数字化“新”电子档案的有机链接与无缝衔接[3]。

2.1以人为本同步更新专业知识结构在信息化社会中管理人员首先明白自身的定位在于网络信息与电子档案管理的前沿,管理与服务现代化是一项系统工程,通过人机交互方式对档案信息和档案实体进行管理与服务工作,除了要具备基本的行业专业领域知识、档案与信息管理技能及职业道德素质以外,更重要的是熟练掌握现代网络信息技术,能够及时有效地介入自主知识产权电子版文件与档案的整个形成过程,能够适时参与电子文件运行审批管理,提出各类检索系统的规划设计,推出维护电子版文件与档案的完整有效性和安全性以及纸质档案与电子档案统一性的可行方案[4]。同时由于电子文件与档案自身存在信息内容易变性等特点,使得电子文件与档案的证据价值需要获得相关法律法规的支持,而相关管理技术的保障措施与科学的管理服务机制是取得法律保护的前提与关键因素,这方面档案管理人员具有独特的双重优势,正好可以大有作为,用出色的管理技能和无可替代的服务成果来赢得应有的受尊敬地位。随着科技与社会进步,传统档案管理模式已远远不能适应时展需要,档案管理人员只有通过自身的蜕变,将新型档案信息管理理念应用于自主知识产权电子版文件档案维护,结合档案管理服务特点,重点破解电子文件与档案的保密保管与安全科学利用之间的平衡问题,推动电子档案信息资源共享,为大型集团企业内部信息交流提供广阔平台,提升企业经营效益提高竞争力,从而实现档案管理人员个人的人身价值与大型集团企业提升能级跨入国际一流先进行列的宏伟目标相整合,为争创创新性百强企业愿景添砖加瓦[5]。

2.2构建科学管理与安全服务组织框架促进档案信息管理服务水平有实质性飞跃,其核心内容就是怎样科学应用现代信息网络技术,使得高新技术产业不断积累的宝贵自主知识产权电子版文件档案信息资源得以深度开发与广泛共享,同时防微杜渐,在确保自主知识产权电子版文件档案安全可靠的基础上,充分发挥其在企业科技创新工作中的显著作用。本文根据上海汽车行业多年网络信息管理与自主知识产权电子版文件档案管理的成功经验,介绍如下。1)知识产权电子版文件档案属性数字化,也可称为档案目录数字化,即在网络中建立档案信息查询的基础———目录数据库。这就像一个主骨架,架构越缜密躯干越高大健全,信息越周全,覆盖面越广。2)知识产权电子版文件档案内容数字化,称为纸质档案全文的数字化,这是自主知识产权电子版文件档案信息数字化的核心,也是一个难题。因此档案管理人员应积极参与企业制订企业档案信息、情报专利、知识产权等方面的管理策略。同时面对海量档案文献遵循4个原则(准确性、一致性、完整性、稳定性)先行筛选,然后对需要数字化的纸质档案依照5个前提条件进行操作:一是价值性,即优先选择珍贵档案进行数字化,以抢救保护珍贵档案原件;二是实用性,即优先选择利用率高的,要求查找速度快的档案进行数字化,以提高档案利用效率和价值;三是开放性,即优先选择开放程度高的,以提高档案共享效率和影响力;四是特色性,即优先选择具有鲜明个性化特点的稀缺资源,以提供特殊服务来提高知名度和品牌效应;五是严格监控性,即对于涉及机密、非开放性、受知识产权保护的纸质档案应谨慎对待,严密控制,谨防泄密。应用扫描录入、微缩等最新科技,以专业视角划分数字化工作的轻重缓急,针对海量库存纸质档案有计划有步骤将重要、利用频繁、具有特色的档案信息先期优先数字化,并及时公布于网络上共享,便于科技人员利用档案信息从事创新研究。3)知识产权电子版文件档案形态网络化、来源多源化。针对网络信息复杂多变的特征,要求档案管理人员密切关注电子文件的形成过程与积累过程,探求运作规律,完善电子图档的归档工作,研发科学归档软件,使产生于不同体系的电子图档能按归档要求充分共享与兼容。并且电子文件还有一个纸质化备份三大要求,一是确保凭证性,即对于需要确保原始凭证价值的电子文件要打印一份备份;二是确保安全性,即对于需要确保万无一失的电子文件要打印一份备份;三是确保适用性,即对于容易改变原格式、形式、功能的电子文件要打印一份备份。4)完善网络信息管理“防火墙”安全系统。电子信息与文件在网络化环境里获取便利是一把双刃剑,尤其是在高科技产业领域里维护知识产权电子版文件档案的安全可靠性方面显得十分矛盾,优秀的电子信息与文件之网络管理工具是平衡安全与利用两者关系的“安全阀”。特别指出“防火墙”安全系统的安全策略尤其关键,做到坚如磐石和密不透风是安全工作的最高境界,首先,利用用户身份认证和工作角色定义,合理划分进入企业网络信息管理系统中的用户权限,建立起特殊用户、专业用户、一般用户、临时用户等身份识别功能模块使得不同身份用户区分不同使用权限,让各类用户各取所需,尽情畅游在知识的海洋中,汲取养分提高工作效率,最大限度的保障企业知识产权的科学合理的应用,同时确保企业知识产权的安全可靠。其次,为了防止黑客入侵不妨采用动态个人登录密码管理,定期提醒网络信息管理系统中的合法用户更新个人密码,防止黑客冒用身份侵入,从而造成破坏与损失。第三,另一个安全策略保障手段是防拷贝措施,除了通过网络信息管理系统合法流程与渠道获取的电子文件以外,非法强制操作拷贝电子文件都将立即触发网络信息管理系统冻结该操作命令,从而瘫痪该个人客户终端。并且通过网络信息管理系统合法流程与渠道获取的电子文件也只能在本系统的操作界面中可以打开,在系统外就是一片乱码。总之,重视知识产权的安全是基础,对知识产权的科学利用是根本,就像一系列经络组织和免疫系统,控制与管理“肌体”的运作和安全。

资产减值论文范文第7篇

1.1信息资源采集中的知识产权问题(1)馆藏信息资源数字化的知识产权问题。《信息网络传播权保护条例》(自2013年3月1日起施行的修订本)第七条明确规定:“图书馆、档案馆、纪念馆、博物馆、美术馆等可以不经著作权人许可,通过信息网络向本馆馆舍内服务对象提供本馆收藏的合法出版的数字作品和依法为陈列或者保存版本的需要以数字化形式复制的作品,不向其支付报酬,但不得直接或者间接获得经济利益。当事人另有约定的除外。”该规定将信息资源网络化进行严格限定,其服务对像仅限于“本馆馆舍内”,前提是“为陈列或者保存版本”的需要,且不得直接或者间接获得经济利益。结合《中华人民共和国著作权法实施条例》(2013年修订本)第二条:“著作权法所称作品,是指文学、艺术和科学领域内具有独创性并能以某种有形形式复制的智力成果。”显而易见,作为图书馆自建数据库重要途径之一的馆内信息资源数字化,在我国属复制行为。它通过计算机技术将作品或信息资源的传统纸版形式转换成电子版形式,这种数字化转换是改变作品载体后的对原文献的再现,不具有著作权意义上的创造性。[1]再结合《最高人民法院关于审理涉及计算机网络著作权纠纷案件适用法律若干问题的解释》第二条规定可知,数字图书馆的作品或信息资源数字化应参照复制权的有关规定执行,纳入著作权法的调整范畴。图书馆自建数据库过程中必须尊重作品的著作权,在未经对数字化作品享有专有权利的著作权人许可时,不得对原作品实施数字化行为。(2)馆外信息资源利用中的知识产权问题。为更好地服务公众,实现图书馆功能,使人们能利用计算机和网络更大范围地拓展智力活动的能力,在需要交流、传播、存储和利用知识的领域进一步发挥极其重要的作用,在图书馆数据库建设的过程中,必将充分利用馆外丰富多彩的资源。①优先采集无须授权的信息资源。对于进入公有领域和不受版权保护的作品,图书馆可对其自由进行数字化复制,但应依法保护权利人的著名权、修改权、保护作品完整权等。针对不受著作权法保护的作品,因公共利益或不具备独创性等将其排除在版权保护体系之外。图书馆在建设数据库过程中,可依据自身需求对此类作品进行数字化采集处理,并提供网络传播服务,将之拿来充实本馆资源。针对《著作权法》(2010年修订)第二十一条规定的已过保护期的作品,因其进入公有领域,任何人均可免费使用。故此,对中外古典作品的整理、注释、汇编、复制等,只要图书馆自建数据库开发过程中,对此类作品的人身权保护即可,无须事先征得作者同意,亦不必向作品著作权人支付报酬。针对超出地域制约的作品,因其只受法定范围内的领域保护而可被自由采集。如《保护文学和艺术作品伯尔尼公约》保护的作品范围是缔约国国民的或在缔约国内首次发表的一切文学艺术作品。中国是其成员国,在数据库的开发过程中应严格限制成员国的作品复制,但对成员国之外的国家相关信息的利用则不会涉及到著作权侵权问题。[2]图书馆在自建数据库中可对所属的公共信息资源自由利用。②馆外非公共信息资源利用的知识产权问题。图书馆自建数据库的开发可分为书目数据库、文摘数据库、全文数据库等3类。开发书目数据库时只要依法对作者的人身权进行保障,便不会侵犯其作权。但对专题书目进行整合时,如直接从享有版权的其他书目工具中摘取某一类或某一主题的书目数据作为自己的书目数据,则构成侵权行为。建立文摘数据库的过程则会涉及演绎权、所选资料版权人的编辑使用权。而全文数据库的建设过程中所涉及的加工对象大部分享有版权保护,尤其是期刊论文,享有双重版权保护,所涉知识产权问题更多。

1.2借鉴其他数据库资源的知识产权问题图书馆自建数据库本身就是一种充分利用现代化科技,将资源整合并提供网络信息和传播服务的虚化图书馆形态。它在建设过程中付出了一定的劳动。作为信息者,它亦为整个信息流通中不可或缺的一分子,其权益理应依法适用我国有关邻接权保障。对于它拥有自主知识产权的作品,如自建的资源标引用的元数据库以及各种数字作品的对象数据库,更是直接适用知识产权保护。图书馆自建数据库在编排和内容选择上均体现出独创性,因此,其自身也应成为著作权人,享受版权的保护,内容包括数字图书馆自建数据库、网页和域名的版权保护。图书馆自建数据库在借鉴其他数据库中的信息资源时,应依法合理使用,否则就侵犯了数据库的知识产权。

1.3图书馆与其他机构合作创建数据库的知识产权问题数字图书馆为满足读者的需求而建立,并与时俱进的进行修订。采用多样化的手段,方便快捷地为读者提供各种知识和信息。为更有效地利用数据库,图书馆在自建数据库时可与其他机构携手共进,合作共赢。早在20世纪八十年代末,南京图书馆、湖南图书馆、深圳图书馆、汕头大学图书馆就曾经开展过合作建立数据库的工作,四馆是在文化部集成图书馆自动化系统研制组的直接领导下,分工协作开展了中文图书回溯编目数据库的开发建设。[3]网络环境下,图书馆业务类型的改变主要表现在开放、合作与远程业务的迅速发展上。时代潮流越来越呼唤文摘数据库和全文数据库的进一步发展。如“承德文艺家与作品数据库”的创建,不仅让合作方优势互补、资源共享,而且也诠释了新形势下图书馆拓宽其服务领域的新途径。“承德文艺家与作品数据库”中的数据库字段包括顺序号、分类号、题名、著者、年月、卷期、页码、主题词或关键词、内容摘要等项,在类型上属于文摘数据库,文摘数据库承担了揭示作品原文内容的任务。[4]根据我国《著作权法》(2010年修订)第三十三条之规定可知,它在自建采集资源时可不经著作权人许可,但应保护权利人的人身权并支付报酬。由于受环境、技术等多重因素影响,现阶段,图书馆与其他机构合作创建数据库在我国还比较少。图书馆自建数据库中所面临的知识产权问题在合作开发过程中亦同样会遇到。所不同的是,后者的权利主体是图书馆及其合作方。因事关合作各方的利益,所涉及的知识产权问题也会相对较多且更为复杂。这便要求合作方通过合同或协议等途径来平衡各方利益。

1.4数字图书馆出资外购数据库的知识产权问题调查表明,目前我国图书馆数据库自建中,外购数据库在数字图书馆数据库所占的比重最大。所面临的知识产权问题也更为突出。包括使用数据库前的合同签订时的诸多细节问题、使用过程中数据库出版商所谓的“滥用问题”、数据库内容服务中的信息网络传播权问题等。购买光盘数据库、联机数据库、网络数据库的使用权是数据库购买的主要方式。数据库本身所包含的作品著作权问题已由数据库出版商解决,《中华人民共和国著作权法》第十条规定,汇编权即将作品或者作品的片段通过选择或者编排,汇集成新作品的权利。所以说数据库本身属于汇编作品。肩负社会职能的图书馆,在与数据库出版商签订购买合同时,可要求其附上版权证明,或在合同中明确一旦数据库出现侵权问题,则由出版商承担所有法律责任;并为读者争取最大的利益,将“用户定义、使用方式定义、保密及技术支持”等内容纳入其中,并可要求数据库出版商提供浏览、保存、下载、打印等多种使用方式。(1)数据库的信息网络传播权问题。根据《信息网络传播权保护条例》(2013年修订)第二十六条可知,信息网络传播权是指以有线或者无线方式向公众提供作品、表演或者录音录像制品,使公众可以在其个人选定的时间和地点获得作品、表演或者录音录像制品的权利。据该法第二条可知,它禁止任何人擅自利用网络传播数字图书馆的数字化作品;也明确了尚处在保护期限内的作品须经相关权利人的授权。图书馆自建数据库的资源主要通过计算机和网络进行传播服务,用户可在其选定的时间与空间对数字化信息进行访问、浏览、下载等操作。这便涉及到不少知识产权保护的问题,如复制权等。可通过版权声明来规避侵权风险。如前文中提及的《信息网络传播权保护条例》(2013修订)第七条对数字化信息资源的复制有严格的空间与服务对象的限定。从《最高人民法院关于审理侵害信息网络传播权民事纠纷案件适用法律若干问题的规定》第三条规定可看出,如果图书馆未依法对其信息进行网络传播,则易构成知识产权的侵权。陈兴良教授诉中国数字图书馆侵权一案便是件典型的侵犯著作权利人信息网络传播权的案例。(2)数据库的非法使用问题。购买数据库时,图书馆与出版商往往通过合同或协议来明确双方的权利义务,图书馆违反上述约定的使用行为则构成非法使用。①非法访问。通常情况下,数据库出版商在其授权使用的合同或协议中,会明确约定图书馆向用户提供被许可使用的信息资源的访问方式、访问空间、访问范围等。出版商总是想方设法将用户限定在小范围内,从而使其攫取更多的利润;但图书馆为使信息得到最广泛的交流和传播,则希望用户的范围能有最大化。因双方的利益诉求不同,在界定用户范围的取向与尺度上往往存有争议。访问数据库内容超出出版商规定的范围则被认定为非法访问。②非法浏览及下载。使用数据库的最主要途径便是对数据库内容的浏览及下载。下载信息资源是用户对数据库使用的常用方式。如出版商会约定超过一定速度阅读进行下载等行为构成非法使用。为学术目的而对数据库中的信息进行下载时,会出现个别人违反规定大量连续下载数据库作品的行为。此时,出版商可通过技术手段对该用户的使用情况进行实时监督。若违规构成非法下载时,会导致其冻结图书馆全馆对该数据库的使用。因此,笔者认为图书馆有必要采取技术手段对本馆用户的使用情况进行监督,发现非法下载后即刻采取相应措施,避免全体用户的正当权益因个别用户的行为受到损害。③非教育使用。我国《著作权法》(2010年修订)第二十二条、《信息网络传播权保护条例》(2013修订)第六条明确了“为学校课堂教学或者科学研究,向少数教学、科研人员提供少量已经发表的作品”是合理的教育使用,可以不经著作权人许可,不向其支付报酬。倘若对数据库的使用系出于非教育目的,直接或间接以盈利为目的的使用都属于非法使用。④非法传播。用户出于教学和研究目的对本数据库中信息资料进行打印,是受法律保护的合理使用行为。数据库出版商是数据库内容及其软件系统的制作者,是合法著作权法上的版权人。图书馆不得擅自将数据库内容向第三方提供、销售、出租、转让、网络传播等。并应依据约定通过IP认证等手段来限制范围,确保数据库商的合法权益不受侵犯。

2图书馆自建数据库的知识产权保护在我国适用的障碍分析

2.1知识产权理念落后(1)数字化信息创建者的理念落后。部分图书馆在为用户提供结构化、深层次、高效率的服务时,往往过多注重其公共服务的社会职能,却忽略了其本身在数据库采集选择过程中、在数据库建成后、数据库服务中的版权问题。(2)用户的知识产权理念落后。当图书馆自建数据库中存有监管漏洞、与著作权人约定不明时,用户的浏览、下载、缓存等便有可能造成知识产权侵权;在合理使用与非法使用难以界定时,教育职业人员对一些数字化的热门教材、讲义传播、下载时,也容易侵犯相关权利人的版权。

2.2立法不尽完善法律本身的滞后性与知识大爆炸的飞速发展,让图书馆自建数据库与生俱来存在立法不尽完善的特点。著作权法的有关规定过于原则,其保护范围具有一定的局限性。如对汇编作品中的“独创性”并无统一认定的标准。致使司法实践中,对侵权行为成立与否会在不同法官审理中有不同的判定。《信息网络传播权保护条例》(2013修订)第十三条明确了网络服务提供者应配合著作权行政管理部门查处侵犯信息网络传播权的行为,可其不予配合时,法律并未规定惩处措施。

2.3社会基础缺失公众对图书馆自建数据库的识产权保护问题的认同感与参与度低,认为图书馆作为公益机构本应无偿无限服务,而不应被知识产权左右。加上图书馆人员缺乏、资金有限而导致的队伍建设不力,使之不能时刻关注国内外知识产权法规的变化,调整数字图书馆建设和服务的方针和策略。

3加强图书馆自建数据库知识产权保护的建议

3.1法律层面(1)建立和完善相关的法律法规。在网络资源信手拈来的当下,数字化图书馆的不断更新与发展为用户提供了超容量、高效率、多便捷的服务。同时也滋生不少新问题、新矛盾,使得图书馆自建数据库的相关法律法规建设显得力不从心。积极稳妥地推进数据库知识产权保护的理论研究与立法实践探索,尽快建立适当的数字图书馆数据库保护制度,促进社会信息产业和数字图书馆的良好发展,为数字图书馆信息活动保驾护航势在必行。(2)充分利用“三法”“二例”。所谓“三法”即《著作权法》《合同法》《反不正当竞争法》,“二例”则指《著作权法实施条例》与《信息网络传播权保护条例》。准确把握《著作权法》中的独创性、合理使用、法定许可等制度,能有效保护数字图书馆的版权;图书馆自建数据库多是通过共建共享的方式提供信息服务的。故此,可依据《合同法》规范共创双方的权利义务,避免侵权;从《反不正当竞争法》第二条规定可知,自建数据库也是一种产品,且由于著作权法保护数据库作品的独创汇编权时并不延及其数据内容本身,所以图书馆在利用反不正当竞争法弥补数据库版权保护的不足之际,又保护数据库制作者在对材料整合方面所付出劳动的合法权益。

3.2技术层面法律的滞后性决定其总是落后于技术的发展,因此现阶段应对网络环境的挑战必须依靠相应的技术手段,并强化管理措施。技术保护措施是著作权人和相关权利人为有效控制、防范或阻止他人未经其许可访问、复制、发行、传播、修改等途径使用其作品而主动采取的技术上的保护措施。如通过设置防火墙、口令、IP地址等来保障其合法权益;或采用加密、认证、签名、水印等手段来规避侵权风险。它除了防止数字化资源被“服务”外,还能实现该作品在网上正常流通的目的。例如国家图书馆馆藏数字化后,允许读者自由浏览,但是杜绝下载和打印。调查表明读者浏览馆藏书籍后,对该书的购买与否并不受影响,可见这种做法并不损害著作权人的利益。[5]图书馆自建数据库中的技术应用并取得一定成效,是数字化图书馆健全与完善的保障。

3.3制度层面制度是权利得以实现的重要保证。图书馆在自建数据库中,也离不开以下制度。(1)打造专业化队伍。数字图书馆的建设与发展要求管理员系复合型人才。E时代呼唤培养一支专家型、律师型和网络管理型的复合型专业队伍,这将是解决图书馆自建数据库中的知识产权问题的重要基础和保障。并在馆内建立一个具有精通网络管理又熟悉图书馆业务的领导机构。该机构通过调查研究和科学理论的指导,结合我国的国情,借鉴国外经验,制订出一个具有时代感、多元化、具有中国特色的数字图书馆建设方案和目标,提升自身管理版权的能力,并能用来指导我国数字图书馆的建设工作。(2)有效利用著作权集体管理制度。著作权集体管理是保护著作权人利益、平衡各方面权益的新地支点,也是作品网络传播得以实现的前提条件。图书馆在自建数据库时,可充分利用该平台获得对信息资源使用、建设的许可,避免侵犯知识产权的同时亦提高工作效率。[6]此外,还可适当引入著作权补偿金制度与公共借阅权制度。公共借阅权的报酬由政府承担,并非由用户购买。从而在公权利与私权利中寻找到最佳平衡点。有利于推动图书馆自建数据库的良性发展。

资产减值论文范文第8篇

在商场竞争越来越激烈的环境中,企业所面对的风险和不确定性越来越大,企业长期投资、无形资产、商誉等长期资产的风险也增大。涉及到资产如何判断减值、计量标准和转回等问题,会计准则也重新给出了定义和规范。本论文通过阐述我国会计资产减值新旧准则的特点及变化,分析企业不规范计提资产减值和转回的现象,通过不当的盈余管理来操纵利润,提出相应的控制策略。

关键词:

资产减值;盈余管理

一、我国资产减值准则的规定和特点

为了适应日以增进的市场环境,更准确反映企业资产的信息,新的准则全面阐述了资产减值的相关概念,资产减值损失的确认及计量、商誉减值的处理等问题。更为准确合理计提减值。

1.准则对减值迹象的说明更加清晰在减值迹象判断上,新准则的特点:一是在资产负债表日,根据市场情况,结合企业资产基本情况进行判断,减值迹象存在的可能性。例如:资产由于市场竞争被搁置、商品卖不出去等,才需要根据实际情况进行减值测试。二是对于资产减值的迹象,如果企业根据内外环境来判断并不存在,说明资产没有减值,则不需要进行减值的估值和计算。

2.对资产减值计算基础严格规定要想确定资产是否减值,除明确资产出现减值迹象外,还要准确计算资产减值的额度,所以最基础且最重要的事情首先是计量和评估可回收金额。准则引入“公允价值”的说法,同时对其计算标准作了详细指导以及说明。

3.明确了如何处理资产组的认定和减值在现实经营间,许多固定资产(例如:办公楼、研究室等)都是服务于产品制造或者企业等,而不能独自直接创造现金流量,所以,在现实中对于某些资产是难以判断是否存在减值迹象和计算减值。为了解决此问题,“资产组”的规定应运而生,资产组确定的核心依据是:资产组是否能够独立于其他资产或者资产组,在实际经营中创造收入、产生现金流。应结合企业实际经营状况以及未来资产使用情况,合理评估和判断归属的资产组。再此基础上评定和判断减值是否发生,然后在资产之间所占比例进行分摊,来间接计量。

4.明晰了减值损失的转回由于长期资产的自身属性,在市场经济中,减值损失发生之后,在以后很难再升值,所以准则规定计提了资产减值准备的,在以后生产经营、会计期间是不得冲回减值准备。另一方面,这样规定避免企业操纵利润,符合会计谨慎些的要求,使会计信息更加真实、客观,提高会计信息的可靠性。

二、资产减值准则在盈余管理中的作用

在以前旧会计准则中,企业生产经营或者管理层决策,当企业发现大幅亏损导致企业经营环境很差时,决策者常常会利用以前规定中关于资产减值计提中漏洞,利用盈余管理对某些长期资产(例如:大型制造产品的固定资产、楼房等)进行大额计提资产减值损失,然后在接下来一年或者几年内冲回资产减值,来达到企业较好的修饰利润表,使企业表面上出现利润上升、经营良好的假象。而而企业通过这种方法,来进行不当的盈余管理,常常对财务报表的使用者获取可靠信息。进行决策是很不利的。在新的准则颁布以后,结合现实经营环境中,转回长期股权投资等长期资产计提的资产减值损失是不允许的,这样企业在正常情况下,新准则很大范围的影响了企业利用盈余管理来冲回长期资产坏账的方式。

1.资产减值准则对企业盈余管理的控制

(1)禁止部分资产减值损失转回在经过我国关于转回资产减值损失准则和规定变更之后,固定资产、长期股权投资等在确认了减值后,禁止转回,这条要求符合会计谨慎性原则。所以财务人员或者管理者再也不能利用冲回减值损失来粉饰利润表,以来显示利用盈余管理调整利润的目的。但是准则并没有规定流动资产,如:存货等不可以转回资产减值损失,所以企业目前可以通过计提流动资产的减值和转回来调整利润,但是流动资产自身属性限制了减值的计提,也达不到财务报表披露信息的要求,这样限制了调整的空间。

(2)减值披露更加详细以前旧准则,在企业对外财务报告时,只需要说明哪些资产在当期进行了计提减值,以及资产减值损失的转回。披露的资产减值损失内容过于简单,对于报表使用者的经济决策是很不利的,在某种程度上,给了企业利用资产减值调整很大的空间。在以前,上市公司经常会利用准则的漏斗来计提和冲回大额资产减值损失,导致企业正常业务经营表现不错,最后在年度在财务报表却出现了资产的大量减少,甚至出现资不抵债的恶劣情况。现行准则的出现,为了遏制这种情况恣意出现,首先企业在计提资产减值损失时,必须详细在附注中说明原因,对于目前资产的基本情况及出现的减值迹象。同时还需要阐述关于如何计算出减值的额度,关于目前关于此资产在市场经济下的说明以及计算依据。可以有效的遏制企业不规范、没依据计量资产减值。

2.资产减值准则还有企业操纵的漏洞

(1)部分资产减值准备可以转回在准则变更后,也同时对减值准备计提范围的扩大。市场经济发展下,越来越多的企业合并以及企业之间的投资,在企业合并繁杂的业务环境下,且母公司和子公司之间信息存在的不透明,常常给计提和冲回减值提供温床,而且不易被发现。这样企业就可以通过信息不透明、不公开化进行舞弊及调整利润。

(2)商誉减值的新规定给予企业盈余管理的空间商誉本身的虚拟化就已经存在高难度的计量,对于通过企业合并形成的商誉,新准则为了更好的提供企业在合并报表信息的准确性,都必须进行测试资产减值于资产负债表日。商誉需要分摊至资产组或者资产组组合,而在进行判断资产组是否准确、合理时,准则并没有详细规定,更多的是靠企业经营者以及财务人员进行主观判断和决策。一旦资产组的减值判断不准确,那间接就会大大影响商誉的计量,进而影响合并报表的披露。

(3)资产变现时会影响当期利润企业在经营不好或者资产被闲置的情况下,常常会通过变卖资产进行获利,同时,也可以转回以前计提的资产减值准备,来增加当年的营业务收入,以及间接减少了费用。不管准则如何变化,并没有什么措施可以闲置企业进行资产的变卖,以来获得高额利润。

三、限制企业利用资产减值进行不当盈余管理的对策

企业之所以要进行规范的计提资产减值,是要向所有使用财务报表的相关者提供准确且合理的信息,以助于他们进行判断企业的经营状况,以及自己的决策。合理的计提资产减值损失是披露财务报告的重要之一。下面就几点关于防范企业不规范计提减值影响利润的几点建议,仅供参考:

1.改善经济体制下的市场和定价策略资产是否出现减值迹象,很大程度取决于市场经济信息,市场决定了资产的公允价值,如果没有完善的市场和价格信息,那样资产的公允价值则不可能可靠地计量的,企业判断资产减值损失则不会准确,企业就会利用这样信息不对称就行调整减值损失,这样连锁反应财务报告则不能提供可靠的经济信息。所以国家应改善经济体制下的市场和定价策略建立合理的现实经济实务定价系统,利用现代科技技术网络经常关于资产减值的现实迹象,以及判断的基础、计量的标准,合理的披露信息,减弱人为的操纵。

2.建立有效的内控制度和强有力的社会监督企业不规范的减值判断,以及信息不完整的披露,都来源企业内控的缺失和不完善。企业应在完善内控制度,规范和监督对于财务人员、经营人员以及管理者对资产判断减值的依据,对于大额计提资产减值,应获得批准,出示说明(包括审批书、计提标准等)。同时,从外部来说,企业的财务报告需要经社会审计进行专业审计,所以外部审计也是防止企业不正当目的的计提资产减值。审计人员应充分根据企业计提的资产减值的说明和额度进行严格的审查,对财务报告关于资产减值信息披露是否符合企业经营和市场经济状况。如果企业出现冲回减值准备,审计人员需结合市场公允价值进行谨慎评估,升值的信息是否准确。

3.培养合格的专业财务人员虽然准则阐述了较为详细的资产减值的规定,但减值的判断过程还主要是财企业财务人员和经营人员的判断,例如:存货的减值,财务人员需要和销售人员商谈,结合市场信息进行判断是否存在减值迹象,之后再进行计量减值。所以,财务人员的专业性以及对市场信息的了解很大程度的影响到资产减值的合理性和准确度。培养合格的专业财务人员,提高财务人员的专业知识水平和职业操守,有利于做出合理、公正的判断。

参考文献:

[1]财政部.企业会计准则[M].中国财政经济出版社,2003.

[2]财政部.企业会计准则[M].中国财政经济出版社,2006.

[3]高红枚.新资产减值准则对盈余管理的影响[J].管理纵横,2010(3),89-90.

[4]张潇汀.资产减值“不可转回”对盈余管理的影响分析[J].会计之友,2011(04).

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