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营改增后视同销售会计处理

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摘要:忽视营改增后的视同销售会计处理,容易造成视同销售的错账。本文从内部视同销售和外部视同销售两方面举例说明视同销售的会计处理方法。

关键词:营改增;视同销售;内部视同销售;外部视同销售

全面实施营改增后,营业税退出历史舞台,各类企业均按收入的一定比例和适当的税率计算缴纳增值税。但是,对于视同销售业务缴纳增值税的会计处理,理论界和实务工作者有不同的看法。在此,笔者根据所学的专业并结合工作体会,对企业营改增后视同销售的会计处理谈一点粗浅之见。

一、概述

视同销售是指企业处置存货时,虽然不符合收入确认标准,但按税法规定应作为收入处理或者按出售收入计算税费的业务活动。视同销售按销售对象的不同进行分类,分为内部视同销售和外部视同销售两种情况。内部视同销售是指企业将存货发放给内部相关的单位,即存货的所有权不转移到会计主体之外,不存在现金流量增减变化的业务活动。如企业行政管理部门领用本单位的产品用作办公活动、基本建设工程领用本企业的产品等。外部视同销售是指企业将存货发放给职工用作非货币性福利或发放给外部单位、个人或视同发放股利、对外投资的业务活动,是企业将存货的所有权转移到会计主体之外相关单位或个人的业务活动,如企业将存货作为非货币性福利发放给职工、将产品发放给外单位或个人作为股利分配。本文只是根据销售对象不同的分类,解析视同销售的会计处理。

二、内部视同销售的会计处理

如前所述,内部视同销售是指企业将存货发放给内部相关单位,即存货的所有权不转移到会计主体之外的业务活动。如企业内部各单位、各部门领用本单位生产完工的产品,用于生产、管理、业务招待、固定资产或者捐赠等业务活动。

【例1】某家具厂将本单位生产的办公桌椅两套,单位成本2000元,出厂价3000元,增值税税率为16%,作为财务科的办公室物品,会计处理如下。借:管理费用4000贷:库存商品——办公桌椅4000上述处理属于内部视同销售,一方面,企业购买办公用品应该取得增值税专用发票,将购置办公桌椅的增值税计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户。另一方面,企业又作为销售单位,将销售的办公桌椅等产品的增值税计入“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户,“进项税额”与“销项税额”数额相等,增值税全部抵消,可以不进行会计处理。同时,因为没有现金流量,不符合收入确认的标准,企业不作为收入。因此,有人认为,实行营改增后,内部视同销售就不存在了,直接将存货领用,用于并计入“生产成本”、“制造费用”或“管理费用”即可。但是,涉及消费税的内部视同销售业务,仍然需要计算缴纳消费税,并将消费税计入相关的成本费用账户。

【例2】某企业将本单位生产的甲产品一批发给基建工程,产品成本60000元,出厂价100000元,增值税税率为16%,消费税税率为10%,作为基本建设工程的领用物品,会计处理如下。借:在建工程70000贷:库存商品——甲产品60000应交税费——应交消费税10000企业将产品移送基本建设工程时,将产品成本及其价内税转入“在建工程”账户。按照《企业所得税法》的规定,这部分移送产品不仅按视同销售计算缴纳价内税,还应该在年终所得税汇算清缴时,按照产品出厂价与成本之间的毛利价差调整应纳税所得额,计算缴纳所得税。同样,企业将库存商品用于业务招待或对外捐赠时,企业可以直接列作当期损益,借记“管理费用”账户或“营业外支出”账户,按库存商品的成本,贷记“库存商品”账户,按照出厂价乘以适用增值税税率计算的销项税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户。

【例3】某股份有限公司将公司生产的乙产品一批用于对外捐赠。捐赠商品的成本为50000元,出厂价100000元,增值税税率为16%,消费税税率为10%,会计处理如下。借:营业外支出76000贷:库存商品——乙产品50000应交税费——应交增值税(销项税额)16000——应交消费税10000

三、外部视同销售的会计处理

外部视同销售主要是将本企业的完工产品用于发放职工福利或个人消费、分红等业务活动。外部视同销售表面上看不属于销售业务,但也基本符合收入确认的标准,所以,外部视同销售一般在转移库存商品所有权时确认收入,记入收入账户。

【例4】某企业将本单位生产的完工甲产品一批用于发放行政管理部门人员的福利,库存商品成本150000元,出厂价200000元,增值税税率为16%,消费税税率为10%,会计处理如下。①计算职工福利借:管理费用232000贷:应付职工薪酬——非货币性福利232000②发放职工福利借:应付职工薪酬——非货币性福利232000贷:主营业务收入200000应交税费——应交增值税(销项税额)32000③结转商品成本借:主营业务成本150000贷:库存商品——甲产品150000④计算缴纳消费税借:税金及附加20000贷:应交税费——应交消费税20000严格的讲,企业将库存商品用于对外投资、进行非货币性资产交换、抵偿债务,也属于外部视同销售业务。这种业务活动一般按照公允价值也就是出厂价确认收入、计算增值税,所以,对于这类业务活动的会计处理比较容易理解。

【例5】某丙企业将本单位生产的丙产品一批用于对甲公司投资,丙产品的成本400000元,出厂价500000元,增值税税率为16%,丙企业向对方投资时开出增值税专用发票,会计处理如下。①发出商品借:长期股权投资580000贷:主营业务收入500000应交税费——应交增值税(销项税额)80000②结转成本借:主营业务成本400000贷:库存商品——丙产品400000外部视同销售时,发出存货属于企业生产完工的库存商品,按照上述举例进行会计处理。如果存货属于企业外部购入,可以不通过收入类账户核算,直接转出外购存货即可,如果存货涉及增值税,则将存货的增值税转入“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户。

【例6】某甲企业将外购的甲库存商品一批用于发放生产车间职工福利。生产工人100人,车间管理部门人员20人,每位职工一套。外购甲库存商品单位成本5000元,出厂价10000元,增值税税率为16%,消费税税率为10%,会计处理如下。①计算职工福利借:生产成本660000制造费用132000贷:应付职工薪酬——非货币性福利792000②发放职工福利借:应付职工薪酬——非货币性福利792000贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)192000库存商品——甲商品600000

作者:包东梅 单位:凯赛生物材料有限公司

营改增后视同销售会计处理责任编辑:张雨    阅读:人次
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