集中支付下行政事业单位的内部控制研究范文

摘要:

近年来，我国经济迅速发展，国内多项公共事业逐渐得到完善。国库集中支付制度密切联系着行政事业单位内部控制，两者共同发展、互相促进。但目前部分行政事业单位并没有实现国库集中支付制度与内部控制制度完美结合，导致很多方面依然有问题，例如：管理人员控制的意识不高，单位内部执行力比较弱等。因此，详细深入分析两组的契合点，实现国库集中的支付制度与内控有机结合，从而促进行政事业单位发展。本文主要分析了国库集中支付体制下行政事业单位内部控制现状，并提出相应的建议，以期加强行政的事业单位内控力度。

关键词:

国库集中支付制度；事业单位；内部控制

在国库集中支付制度下，政府性财政资金拨付渠道与入库有了根本的改变，简单地说，国库集中支付制度主要是应用国库集中的收缴支付手段，操作各类财政资金的收支，全部财政资金收支均通过财政部门所设立统一账户。在支付时通过财政部门的审批，把资金资金汇到供应商的户头，这种方式彻底改变传统的财政资金拨付制度。通过应用国库集中支付制度，不仅可以降低政府资金运作成本，而且可以提高政府部门资金使用的安全性、有效性与规范性。

一、在行政事业的单位中应用国库集中的支付制度重要性

近几年来我国加大了行政事业单位改革的力度，例如：应用国库集中支付制度，可以对传统层层拨付资金的方式进行改变，明显提高了国库资金的使用率，为行政事业单位内部控制提供了良好环境，同时使内部控制工作量得以减轻。但是国库集中的支付制度对于行政事业单位的内部控制与管理也提出了更高要求，其中，建设内部控制机制对于行政事业的单位实施全方面管理有着重要作用，其贯穿于行政事业单位的管理全过程中。目前，国库集中支付主要是按照部门预算来执行，在建立规范、统一与高效拨付和预算资金的申请体系的前提下，对预算监督以及执行进行强化，这和内部控制执行目标一致，但是国库集中支付制度还不能代替内部控制制度，行政事业单位的内部控制前提是控制单位的经济活动风险，且经济活动主要涵盖了政府采购业务、预算业务与收支业务等。此外，国库集中支付制度中只纳入了财政预算资金，并不是包含行政事业单位全部资金，例如：本级与上级部门拨入非同级的财政拨款没有纳入其中。所以强化国内事业单位的内部风险控制和监督，对于事业单位发展尤为重要。

二、国库集中的支付体制下行政事业单位内控现状

(一)没有合理设置职能权限

国内大多数行政事业单位管理者在设立内部控制体制时，由于缺乏专业性的知识，导致事业单位工作人员无法准确理解内部控制的制度设立重要性，导致内部控制信息数据比较缺乏，不能科学的、及时的贯彻落实单位内部控制制度。此外，在职能权限分布过程中，只把会计工作者纳入算账、报账与记账团队里，这与内部控制的建设整体性、本质相违背。

(二)行政事业单位管理者内部控制意识不强

大部分行政事业单位负责人在风险管理方面的意识不强，没有充分认识到完善单位内部控制制度的现实意义与重要性。严重忽视了内部控制落实情况，特别是实施国库集中支付制度以后，因对内部控制缺乏了解，过于神化国库集中支付制度，主观认为可以防止发生违规违纪的情况。

(三)资金监管存在中间地带

目前，国内行政事业单位虽然实施国库集中的支付制，同时也保留银行基本账户，主要用来进行其他货币资金收付的结算。例如：某事业单位已经实施了国库集中的支付制，还保留着另一个银行基本账户，在2011年银行基本账户中收到上级部门专项拨入资金，没有登记到国库集中支付管理中。根据上级部门规划该资金用于某项目的建设中，并且项目所需金额满足政府采购的限额标准，该事业单位使用该专项资金进行项目建设，且须保证项目质量。项目的建设在2014年到期，到了2014年相关部门进行项目验收，发现这个单位没有根据资金进行项目的建设，并且专项资金全部被挪用。

(四)国库集中支付系统程序方面的缺陷

目前，国库集中支付制以及会计核算系统需要对经济业务进行分别处理，两种处理方式的要求与内容都存在差异，互相独立，这种分别处理方式容易导致国库账出现错误。此外，财务部门只需进行核算、支付与记账等工作，并不了解业务与资金去向，不能给业务实施与决策过程提供参考。

(五)内部监管以及执行力不足

由于财务管理的体制不完善，单位会计基础工作缺乏规范性，没有严格按照适应性的原则，也没有按照单位实际情况以及管理要求执行财务管理制度，导致管理活动存在较大的随意性。此外，部分行政事业单位没有根据自身情况制定内部控制的制度，经常是直接套用其他单位内部控制的制度，导致内部控制效果得不到发挥。虽然部分单位完善了管理系统，但是由于违章不究与有章不循，导致奖惩制度与控制措施形同虚设。

三、在国库集中支付体制下，提高行政事业单位内控的措施

(一)组织单位工作人员进行培训，对岗位分工进行明确

在行政事业单位实行内部控制，第一，组织单位工作人员进行培训。由于行政事业单位的内部控制工作者具有专职性，其主要负责会计审计与预算工作，这就要求内控工作者具备会计的专业技能与知识，全面熟悉会计系统。第二，需对行政事业单位内控工作者管理岗位进行明确。行政事业单位内部控制工作者不仅需要进行财务控制，而且要进行审计与预算等工作，必要时还需进行监督、业务经办与授权等职责，因此需要对每一个工作人员的岗位进行明确。

(二)加强风险控制的意识，落实内部控制的制度

在国库集中支付体制下，行政事业单位更需严格落实单位内控制度。很多行政事业单位由于管理人员与部门风险控制意识不高，导致行政事业单位的内部控制得不到有效落实。所以行政事业单位必须强化内控制度的执行，提高工作人员内控意识，贯彻落实内控制度。行政事业单位管理者应该充分发挥带头作用，全面分析风险存在可能性，同时主动积极承担相关责任，强化政策可操作性与有效性，进而提高全部工作人员内控与风险控制意识。此外，行政事业单位应该大力宣传内控体制，组织单位全体员工学习与了解内控制度作用与优势，加强内控意识，充分贯彻落实行政事业单位内控制度。

(三)实施会计的制度，健全财务管理制度

会计控制主要是在加强会计工作监管前提下，保证会计制度适应国库集中支付政策。强化会计控制，对财务管理制度进行完善，并以此完善事业单位内部控制的制度。同时行政事业单位应该充分熟悉国库集中制法律法规与具体章程，切实把握国库集中支付特点。此外，行政事业单位还应寻找单位和国库集中的支付制对接点，对两者的不适应部分进行改革；加强财务审计工作。还要认真核对会计凭证资料，保证其合法性与真实性；仔细核对各项财政收入与支出，对每笔资金动态与流向进行明确。

(四)落实单位管理人责任，落实单位内控制度

不管是内控制度亦或是国库集中支付制度，都属于行政事业单位的宏观管理，需行政事业单位管理者树立责任意识，科学的对两个制度进行安排与落实，加强制度可执行性和可操作性。使责任风险和经济效益、决策层的人事任命相挂钩，再根据领导分工进行授权，落实授权审批的制度和不相容职务相分离的制度。此外，行政事业单位应该加强员工内部控制意识，强化单位员工学习与培训，充分掌握操作的方式，防止内部控制过于形式。

(五)提高内控工作者自身业务素质，充分发挥内控制度作用

行政事业单位国库集中支付制度与内控制度实施成败取决于工作人员素质高低，行政事业单位应加强对单位工作人员专业能力与道德素质进行考核。行政事业单位对于人力资源的管理需要与人才特殊要求相结合，组织政策宣传教育与职业技能培训，确保行政事业单位工作人员职业道德素养与专业素质得到提高。提高单位工作人员的工作能力，不仅可实现财政部门信息和上级主管部门互联互通，而且能够实现银行、财政部门与支付中心之间信息的互动，提升国库支付效率；同时完善财务信息上报及行政事业单位内控制度落实情况，强化单位管理，从而促进行政事业单位发展。

四、结束语

综上，在国库的集中式支付制下，行政事业单位要想取得发展，势必要贯彻落实内控制度。换句话说，行政事业单位应充分联系自身实际情况，吸收引进优秀管理经验，对单位内部控制制度逐步完善，保证行政事业单位的财政资金支出规范性与合理性，确保单位工作顺利进行。

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作者：伍洲 单位：北京市交通信息中心