谈行政事业单位内部控制范文

摘要:2014年10月27日，财政部了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，意见中指出“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动”。财政部又在2016年6月的《管理会计基本指引》中进一步表示“单位应用管理会计，应遵循融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合”。行政事业单位的内部控制管理体系应具有完善的风险制约与控制监督相互协同的工作流程，建立可以适用精细化、综合化和长期化管理的财务信息管理体系;深入推进财务信息系统向业务信息系统有机融合的机制，形成以制度落实为附着点，以积极防范为核心，以评价考核为重心，以内控管理为手段的业财融合内部控制管理机制，同时提升监督网络衔接效果，强化部门协同配合。

关键词:业财融合;行政事业单位;内部控制

一、业财融合嵌入内部控制的必要性

业财融合通过规章、流程、资源等几方面的融合，实现企业扁平化信息管理，提高单位经营管理的效率及效果，适应“三集五大”的新模式下单位运行的标准。业财融合后的内部控制系统可以使财务部门精准、及时的了解单位生产经营的真实状况，进而使财务部门的信息分析和管控职能真正发挥作用，有助于提升单位的经济效益。在经营管理范畴中，为了可以满足现代化单位的发展需求，财务管理工作的开展应树立正确的发展意识，利用正确、合理的方法为单位工作的开展提供保证。业财融合的内部控制可以加强对实际业务开展情况的了解，有利于保障业务工作的开展。企业财务管理和业务管理的积极融合，还可以使财务管理工作在企业发展和其他部门工作的开展中发挥更大的作用，也能使其他部门反应出的信息被财务部门及时地接收，这样有助于提升财务管理的工作水平。

二、业财融合下行政事业单位内部控制制度建设情况

(一)内部控制的组织架构不健全根据国家有关法律法规的规则，单位负责人应当对本单位内部控制的建立健全以及内部控制的有效性全面负责，并单独设置负责内部控制的职能部门或者制定内部控制的牵头部门，负责组织协调内部控制相关工作。但许多行政事业单位只简单地将财政部门约等于其内部控制部门。

(二)业务内部管理制度不够完善行政事业单位业务层面内部控制囊括了几乎所有重要的业务内容，是确保业务目的实现的重要手段。然而，在业务内部管理制度建设问题上，普遍地存在以下缺陷:一是单位预算方面有质量底下、预算指标分解不合适、不注重决算分析等问题;二是收支层次有岗位设置不合适、对各种收支缺乏定时的分析与监督等;三是资源控制方面存有资产管理岗位不清、资产管理不严格、资产日常维护不当等问题。

(三)政府采购内部控制制度约束力度弱据调查，行政事业单位的采购层面内部控制制度存在以下缺陷:1．用部门预算直接替换采购计划，从而导致采购部门不会及时掌握相关部门信息。2．采购项目验收手续不完备，甚至无手续等。3．任意性大，甚至有先采购后批准以及无预算或超预算采购的状况。4．风险控制薄弱。当前，许多行政事业单位只注重其规模的扩大，不会建设行之有效的风险管理体系。

(四)财务部门缺乏参与业财融合项目的手段财务部门没有参加业财融合项目的机会，而造成这种状态的原因有以下几个主要方面:1．财务人员的财务基础较为简单。在财务管理过程中，大部分财务人员只是“核算型”会计，知识结构简单，缺乏深度，而且对单位基层业务活动开展没有深层次了解，导致财务部门的控制能力不够，不能真的融入业财融合项目。2．在业财融合进行过程中，财务人员的加入时间较晚，没有对业财融合项目的立项、审批等环节进行了解，也没有对项目的实施详尽分析，对项目效益缺乏精准评价和计算，从而造成对项目价值的判断不够精准的问题。

三、业财融合新型管理理念及方式运行特点

业财融合的含义是将业务经验和财务管理相融合的简称。业务处理流程中遇到的现实问题通过各种决策会慢慢形成一定的相对固定过程。财务管理是解决财务关系的管理活动。这两者可以结合的条件是要依据各自单位自身的特征进行业务与财务的划分与界定。应用内部控制的过程中都会有与业务、财务等有关的项目。它的内容是对单位经营元素进行的分析，依据现实中可能会发生的相关风险进行了防止性的总结，并给出改进与防止手段。而业财融合当中的业务与财务是指的业务流程与财务经营的相互融合。广义的业务与财务融合是广泛的业务财务一体化的基本理念。依据网络、大数据等多种现代要素的领域，建立基于业务事件驱动的财务一体化信息处理流程，使财务信息和业务经营成为一体。而业财融合的思想是将业务经验与财务管理结合在一起，与其最大差别是:前者将企业的经营数据按使用目的不同分为几个业务事项。当业务事项发生时，利用事项来记录业务，并对业务和数据进行改进，将单位的财务、业务和管理数据集合在一个数据库;后者是在业务经验与财务管理的共同作用下生成的的狭义概念的业务、财务融合，即战略财务、业务财务、事务财务三个部分的管理思想。业财融合是财务管理向业务层面纵向深入的方法，把业财融合思想嵌入行政事业单位内部控制特征重点表现在:1．将业财融合的思想融入到到信息交流之中，疏导业务部门和财务部门之间的信息沟通方式，基本解除行政事业单位内部的信息壁垒。2．将业财融合思想融入风险评估当中，根据模拟财务报表等一系列的方式方法，对行政事业单位的盈利项目、亏损项目等进行评价分析，并通过财务部门与其他业务部门进行对接，对不同层级的风险问题进行必要的掌控，减少营运风险。3．将业财融合理念嵌入单位的内部控制之中，实现单位内部财务管理体系、业务管理体系、预算管理体系以及绩效考核管理体系的深入改进，通过相应的信息数据分析以及控制活动，对行政事业单位内部的财务活动和业务活动进行行之有效的管理控制。

四、业财融合条件下行政事业单位内部控制建设

我们根据行政事业单位业财融合进程中的诸多缺陷和不足，再根据业务内控与财务内控的差别状况，从控制环境、控制活动、信息与沟通以及监督活动等四个方面研究促进业财深层次融合的对策。

(一)构建纵横交融的控制环境业财融合的第一个突破点就是要打破业务与财务部门单打独斗的界限，从内控上建设一个横纵交错的领域。在此过程中，应当尽可能多的发挥绩效管理的积极作用，组建可以提高业财融合积极性的激励约束体系。要确定业务目的与财务目标的关联关系，进行有意义的渗透并制定相关联的考评指标，最终形成互相融合的考核体系。其中，人是环境管理的关键因素，财务部门与业务部门要互通信息。

(二)搭建“业财一体化”的控制活动在内控融合方面，要根据全面疏通和改进现有财务和业务内部控制，疏通财务和业务内控之间的障碍。财务要迎合针对业务的需求，从资源合理配置、监督考核、信息统一和决策支撑等几个方向，为业务内控提供技术与服务支持。财务要综合考虑可能左右决策的影响因素，避免陷入财权断事权高风险的财务判断局面，从而可以提高决策水平。

(三)搭建融会贯通的信息与沟通以内控建设推动业财融合进程，要尽可能发挥信息化管理水平，持续发展和完善信息系统的建设，建立信息分享体系。充分利用一切可利用资源，加强行政事业单位业财融合信息化建设，同时全面深入梳理业务操作及管理工作中的风险点，凭借信息技术对部分环节给予控制，逐渐形成较成熟的电算化内部控制工作体系，并及时地定期跟踪、发现解决系统运行出现的问题。

(四)建立业财合一的监督体系一个管理提醒在一定条件下的运行质量，重点依赖于风险评估和持续监督程序的有效程度，财务部门要积极参与基层业务，重点表现财务的监督作用。要实行有效的业财合一的监督，综合性管理人才需求增加，由传统的会计核算向致力于业务发展转变，是新时代财务人员转变职能的方向。

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作者：解雯童 单位：河北经贸大学