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新旧行政单位会计制度账务处理研究

2019/07/22 阅读:

摘要:《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》(以下简称“新制度”)于2017年10月正式颁布,2019年1月1日起实施。新制度在会计科目设置以及核算内容等方面均发生了重大变化,因此为了确保新旧制度顺利衔接过渡,财政部于2018年2月1日印发了《<政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表>与<行政单位会计制度>有关衔接问题的处理规定》。本文以某行政单位为例,列举了其新旧衔接的过程,以期能够对行政单位财务人员的实务工作提供借鉴。

关键词:行政单位;政府会计制度;账务处理

行政单位应于2019年1月1日起开始执行政府会计制度,在执行新制度之前应首先完成新旧衔接工作。新旧衔接工作主要包括两部分,一部分是财务会计科目的新旧衔接,一部分是预算会计科目的新旧衔接。本文以某行政单位为例详细阐述新旧衔接的具体过程和账务处理。

一、财务会计科目新旧衔接举例例:

假设A行政单位2018年年底科目余额表如表1所示:

(一)资产类会计科目新旧衔接的账务处理(1)“库存现金”科目。该科目在新旧新旧衔接的账务处理为:借:库存现金(新)300贷:库存现金(旧)300(2)“银行存款”科目。新制度中“银行存款”科目核算内容略有变化,其规定如果有单位受托代理、代管的银行存款应当设置“受托代理资产”明细科目。经核查,A行政单位有2万元的受托代理银行存款,因此账务处理为:借:银行存款(新)4176400银行存款———受托代理资产(新)20000贷:银行存款(旧)4196400(3)“财政应返还额度”科目。该科目在新旧制度下核算内容基本不变。账务处理为:借:财政应返还额度———财政直接支付(新)1400000———财政授权支付(新)55000贷:财政应返还额度———财政直接支付(旧)1400000———财政授权支付(旧)55000(4)“预付账款”科目。该科目在新旧制度下核算内容基本不变。账务处理为:借:预付账款(新)10000贷:预付账款(旧)10000(5)“其他应收款”科目。新制度规定行政单位对于已经付款但尚未到货的物资在原制度下是通过“其他应收款”科目核算的,但新制度增设了“在途物品”科目,转账时,单位应将原账中该部分余额转入“在途物品”科目。经核查,A行政单位有3000元的材料,已经通过零余额账户支付款项,但材料尚未收到。账务处理为:借:在途物品(新)3000其他应收款(新)10000贷:其他应收款(旧)13000(6)“存货”科目。经核查,A行政单位委托加工的存货成本有4万元。账务处理为:借:加工物品(新)40000库存物品(新)120000贷:存货(旧)160000(7)“固定资产”科目。新制度中固定资产主要是指单位自己占有使用的资产,而公共基础设施,政府储备物资,文物文化资产和保障性住房等经管资产应从原固定资产中剥离出来。经核查,A行政单位原“固定资产”科目中有20万元属于文物文化资产,账务处理为:借:文物文化资产(新)200000固定资产(新)190000贷:固定资产(旧)390000(8)“累计折旧”科目。新制度对累计折旧的内容进行了细分,区分固定资产,公共基础设施和保障性住房的累计折旧。经核查,A行政单位中有4万元属于固定资产累计折旧,有6万元属于公共基础设施累计折旧,账务处理为:借:固定资产累计折旧(新)40000公共基础设施累计折旧(新)60000贷:累计折旧(旧)100000(9)“在建工程”科目。新制度将原建工程的核算内容剥离出两种情况,一种是工程物资,一种是预付的工程款和备料款。经核查,A行政单位原账“在建工程”科目中有2万元是购买的水泥,属于工程物资,有3万元的预付某工程的备料款,账务处理为:借:工程物资(新)20000预付账款———预付备料款(新)30000在建工程(新)100000贷:在建工程(旧)150000(10)“无形资产”科目。账务处理为:借:无形资产(新)10000贷:无形资产(旧)10000(11)“累计摊销”科目。新制度设置了“无形资产累计摊销”科目取代原制度中“累计摊销”科目。账务处理为:借:无形资产累计摊销(新)5000贷:累计摊销(旧)5000(12)“公共基础设施”科目。该科目在新旧制度下核算内容基本不变。账务处理为:借:公共基础设施(新)400000贷:公共基础设施(旧)400000

(二)负债类会计科目余额转账的账务处理(1)“应缴财政款”、“应付职工薪酬”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”、“长期应付款”和“受托代理负债”科目。上述科目的核算内容基本不变。账务处理为:借:应缴财政款(旧)20000应付职工薪酬(旧)393000应付政府补贴款(旧)50000其他应付款(旧)20000长期应付款(旧)40000受托代理负债(旧)20000贷:应缴财政款(新)20000应付职工薪酬(新)393000应付政府补贴款(新)50000其他应付款(新)20000长期应付款(新)40000受托代理负债(新)20000(2)“应缴税费”科目。经核查,A行政单位“应缴税费”科目余额中,有8000元属于应交未交的增值税。账务处理为:借:应缴税费(旧)10000贷:应交增值税(新)8000其他应交税费(新)2000(3)“应付账款”科目。新制度下应付质量保证金从“应付账款”科目中剥离出来,转入“其他应付款”科目。经核查,A行政单位“应付账款”科目余额中有2万元的应付未付质量保证金,账务处理为:借:应付账款(旧)60000贷:其他应付款(新)20000应付账款(新)40000

(三)净资产类会计科目余额转账的账务处理(1)“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”科目。新制度将以上净资产科目余额统一转入新账的“累计盈余”科目。A行政单位账务处理为:借:财政拨款结余(旧)2736000财政拨款结转(旧)2527000其他资金结转结余(旧)242400贷:累计盈余(新)5505400(2)“资产基金”、“待偿债净资产”科目。新制度将这两个科目的余额分别转入新账的“累计盈余”科目贷方和借方。账务处理为:借:资产基金(旧)1015000贷:累计盈余(新)1015000借:累计盈余(新)100000贷:待偿债净资产(旧)100000

(四)转账后财务会计科目余额表如表2所示:

二、预算会计科目新旧衔接举例

(一)“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目新旧衔接时,A行政单位有10000的预付账款,其中财政资金预付5000元,非财政非专项资金预付5000元。原账的“财政拨款结余”科目余额是纯粹收付实现制下的数据,因此新账的“财政拨款结余”科目余额据此登记即可,即为2736000元。由于财政资金预付款有5000元,而且将来很可能列支,因此应在原账的“财政拨款结转”科目余额的基础上调减5000元,即2527000-5000=2522000元。新账的“资金结存———财政应返还额度”科目余额等于资产中财政应返还额度的科目余额,那么“资金结存———货币资金”科目余额可采用倒挤的方式求得,2522000+2736000-1455000=3803000元。

(二)“非财政拨款结转”科目经核查,A行政单位“其他资金结转结余———项目结转”科目余额为20万元,由于未涉及非财政专项资金预付的事项,新旧衔接时,A行政单位新账的“非财政拨款结转”科目余额就等于原账的其他资金结转结余科目中的项目结转资金余额,即为20万元。

(三)“非财政拨款结余”科目经核查,A行政单位“其他资金结转结余———非项目结余”科目余额为42400元,新旧衔接时,A行政单位有5000元的非财政非专项资金的预付款项,因此新账的“非财政拨款结余”科目余额应在原账的非财政非专项资金余额基础上调减5000元,即42400-5000=37400元。“资金结存———货币资金”的余额=3803000+200000+37400=4040400元。

三、结论

本次新旧衔接工作内容复杂,需要财务人员认真学习财政部印发的新旧衔接规定,并针对本单位情况做好新旧会计科目的顺利衔接过渡。相对于财务会计科目而言,预算会计科目的衔接工作更为复杂,需要进行收付实现制的调整。本文中为涉及未入账事项补充记账的问题,在实务中若有未入账的事项,应依据新旧衔接规定补充记到新账当中。

参考文献:

[1]财政部:《<政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表>与<行政单位会计制度>有关衔接问题的处理规定》,财会[2018]3号。

作者:赵青 董志芸 郑玉梅 单位:邢台学院

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