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探究建筑企业增值税税务筹划

2021/10/17 阅读:

摘 要:增值税在增加企业经济效益的同时,也给建筑企业带来较大的税务筹划难度。因此,增值税税务筹划管理不仅是建筑企业税务管理的重要内容,同时也是提升企业综合效益的关键。本文指出建筑企业在税务筹划中存在的纳税主体及发票税率不同、结算方式不同影响进项抵扣、税务筹划方案不合理、商业模式不同使得企业税负不减反增增等诸多问题。这些问题在增加企业税负压力的基础上,限制了企业的发展。对此,建筑企业在增值税税务筹划中应加强税务票据管理,积极开展进项抵扣计算和税务筹划工作,以此减少税负压力,促进企业持续、稳定发展。

关键词:建筑企业;增值税;税务筹划

建筑企业是我国市场经济发展的重要推动力,能够给国家带来较大的税收收入。营改增背景下,积极开展企业增值税筹划,能进一步优化建筑企业税务成本管理模式,提升企业管理能力与市场竞争能力;同时增值税税务筹划能优化企业资金使用效率,减少企业成本支出,确保企业经济效益稳步增长。此外加强增值税税务筹划管理,能在降低企业税务风险的基础上,优化企业生产,促进企业持续稳定发展[1]。但现实情况是,建筑企业存在重业务轻税务筹划管理的问题,在增值税税务筹划层面,首先要确保取得合规的增值税专用发票、及时完成相关抵扣、做好经济纳税等基本要求,其次要考虑在此基础上进行相关筹划工作、合理节税。当然,当前部分企业税务筹划还存在一定缺陷,新时期有必要创新建筑企业增值税税务筹划,进一步减小企业压力和经营成本。

一、建筑企业增值税税务筹划问题

(一)纳税主体及发票税率不同

1.增值税专用发票与税率的选择建筑企业增值税税务筹划首先需要考虑两个层面。第一个层面是建筑企业的上游存在一般纳税人、小规模纳税人两个主体,而一般纳税人与小规模纳税人的税率相差较大,因此在签订合同时,建筑施工企业应尽量要求上游为增值税一般纳税人,并开具增值税专用发票,确保“三流”一致,既降低企业的税负,也降低企业的涉税风险。第二个层面是建筑企业可以取得的增值税专用发票(含前述增值税一般纳税人和小规模纳税人)主要税率有1%、3%、6%、9%、13%等数档,这就要求建筑企业在选择上游供应商时,综合考虑成本与发票税率给企业带来的整体成本负担,做出选择决策,以企业的利益最大化为原则来作出决定。2.计税模式对建筑企业的影响与综合选择根据营改增的相关要求及现行税法规定,营改增时的“老项目”可选择简易计税方式。由于部分工程项目工期较长,在2016年4月30日“营改增”前存续的项目,如果简易计税优于一般计税方式,则企业便可以选择简易计税方式降低税负。甲供工程项目或清包工则主要是根据工程项目的实际情况进行判断能否选择简易计税,这些都需要企业的财税人员根据项目实际情况与合同签署情况进行具体判断与分析后选择。无论是纳税人及增值税税率等方面的考虑,还是计税模式的选择,都需要构成相应的形式要件才能满足纳税筹划的实现,因此企业的业务、法务与财务等相关部门都应积极参与,通过合同签署的方式予以确认。

(二)分包结算影响进项税的抵扣

现阶段,建筑工程项目施工中存在较为广泛的分包问题,其不仅包含工程分包,而且还涉及劳务分包;从税务管理层面来看,现阶段的分包结算管理并不完善,这使得进项税抵扣不及时,间接增加了企业的税负压力。一方面,在建筑企业管理中,分包结算管理的制度不够完善,这大大延缓了工程项目结算管理的进程;另一方面,建筑企业存在一定的挂靠行为,该行为对建筑企业增值税税务筹划具有较大影响。要注意的是,建筑企业的特殊性质也会对税务筹划工作造成影响,仅以建筑企业成本费用中的劳务费为例,采用流动农民工和劳务外包是建筑企业常见的两种用工模式,这两种方式下,人工成本以工作表反映出来,无法抵扣销项税务,对后期税务筹划工作的开展造成较大影响。[2]

(三)税收筹划方案成效有限

税务筹划本身具有较强的专业性,应重视税务筹划方案的系统编制。现阶段,企业税务筹划方案的应用效果有限,究其原因在于:其一,营改增背景下,部分建筑企业税务工作者对于新税法制度的认识不到位,这使得税务筹划思路和方法应用存在单一性问题,影响了税务筹划方案的编制质量和整体应用效果。其二,建筑企业筹划存在较大风险,但在具体筹划方案编制过程中,对税务筹划风险的把控不到位,这在一定程度上降低了企业税务筹划的整体质量和税收筹划的实效性。

(四)商业模式滞后使得税负不减反增

从商业模式层面来看,建筑企业的经营环境较为复杂,除外部市场竞争环境影响外,建筑企业内部的组织架构设计也存在较大差异,如大型建筑企业往往存在多个管理层级,管理上不仅包含子公司、分公司等结构,还涉及具体的项目部,这间接增加了项目管理的难度。同时在商业模式应用层面,挂靠、分包、转包、转用他人资质等问题较为明显,这些商业模式的应用增加了企业的税负压力。另外受纳税模式选择不当、合同管理缺陷等问题的影响,建筑企业赋税压力较大,甚至部分企业出现了税负不减反增的问题,限制了企业的发展脚步。

二、建筑企业增值税税务筹划策略

(一)重视企业发票规范管理

发票在企业增值税税务筹划中起到至关重要的作用,其能够有效增加企业抵扣进项税额,减少企业税负压力和经营成本,增加企业的经营效益。基于此,在建筑企业税务管理中,应重视发票的规范管理,为后期税务筹划和税务成本控制奠定良好基础。一方面,在企业管理初期阶段,应注重一般纳税人供应商的有效选择,如在建筑材料采购中,若选择一般纳税人,则要求一般纳税人提供必要的增值税专用发票,这样能为建筑企业抵扣税款提供良好条件。另一方面,在企业内部管理中,应注意加强发票的有效管理,如在企业财务管理中,应做好账目报销工作,同时应加强往来账目的审核管理。此外在税务筹划中,应重视发票内容、关键指标的审核,最大限度地发挥发票价值,为企业增值税税务筹划管理奠定良好基础。

(二)加强分包、清包、甲供结算的系统化控制

现阶段建筑工程项目分包形式多样,在企业税务筹划管理中,应加强分包、清包、甲供结算的系统化控制。项目结算中,应在国家规定的指导下,通过总价法、净价法计算分包工程成本,同时应注意分包差额计算中九种模式的控制,如当一般纳税人为老项目服务时,需在简易计算方式的指导下,通过收取全部价款和价外费用扣除支付的分包款后余额作为销售额,然后按照 3% 的税率计算征收增值税。在清包工结算中,应摒弃新老项目差异,通过简易计税原则,按照 3%的税率征收,并且在增值税计税管理中,应考虑价税分离原则。最后工程项目采用甲供材料建设模式后,应重视甲供比例的控制,规范控制甲供材料及清包工建筑服务的差异,按照简易计算的方式进行增值税计算,提升税务管理综合效益。

(三)规范开展税收筹划

建筑企业税务筹划管理中存在筹划方案应用效果有限的问题,对此在新时期的税务筹划管理中,应注重以下要点:其一,要考虑到传统税务筹划思路方法单一的问题,在新时期的税务筹划方案编制中,应从组织形式、从事行业、注册地点、使用税收优惠政策等层面开展税务筹划工作。应重视对公司制企业、个人独资合伙企业、个体工商户等形式的有效区分。而在从事行业层面,应系统考虑建筑行业与运输、研发技术、信息技术、文化创意等行业在税率上的差异,结合行业差异科学开展税务筹划。其二,在编制企业税收筹划方案时,应系统考虑建筑企业税务筹划的风险,政策风险、主观风险、协同风险是建筑企业税务筹划风险的重要内容,在进行税务筹划风险管理时,企业管理者应树立风险意识,积极消除税务管理中的政策风险,同时应通过新税法制度的学习,消除税务管理中的主观风险。此外,建筑企业应加强与税务管理部门的衔接,为企业税务筹划管理创造有利条件,减少企业税务筹划风险[3]。

(四)基于全新组织架构降低企业税负压力

现阶段,建筑企业赋税压力加大,较多企业出现了增值税不减反正的问题。对此,在新时期的增值筹划管理中,一方面,建筑企业应注重自身组织架构的调整,如合并规模较小或没有实际经营业务的单位,撤销企业不必要的中间层,降低企业税务风险和税务成本。另一方面,信息时代下,基于信息技术开展企业税务筹划已经成为建筑企业税务管理的内在要求,但结合管理实际可知,建筑企业信息化管理模式的建设和应用效果有限,这使得企业的税负压力增大。新时期,建筑企业应深化信息技术在税务筹划中的应用,进而提升税务筹划效率,在降低建筑企业税务成本支出的同时,提升企业的经营效益。三、结语增值税税务筹划是企业税务管理的重要组成部分,同时也是降低企业经营成本的重要方式。新时期,人们只有充分认识到增值税税务筹划的必要性,结合企业增值税筹划管理问题,积极创新增值税税务筹划管理方法,这样才能降低企业增值税的实际支出,降低企业赋税压力。本研究指出,建筑企业在增值税税务筹划中存在诸多问题,如纳税主体及发票税率不同、结算方式不同影响进项抵扣、税务筹划方案不合理、商业模式不同使得企业税负不减反增等诸多问题。针对上述问题,在增值税税务筹划中,建筑企业应规范开展企业经营发票管理,加强分包、清包、甲供结算的系统化控制,同时应合理编制税务筹划方案,并在全新框架下进行增值税具体项目的计算,这样才能有效提升企业增值税税务筹划管理质量,降低企业税务支出和经营成本,促进企业的持续、稳定发展。

参考文献

[1] 杨文利.建筑安装企业增值税纳税筹划研究[J].财会学习,2021(10).

[2] 金萍.新时期建筑企业税务筹划与风险控制研究[J].财会学习,2021(18).

[3] 洪轩祖.营改增”对企业财税影响及应对措施研究[J].纳税,20220(16).

作者:邵小芬 单位:宁波梅山岛开发投资有限公司

探究建筑企业增值税税务筹划

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