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污水处理企业征收增值税探讨

2016/05/24 阅读:

2015年6月12日财政部国家税务总局发布关于印发《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》的通知(财税〔2015〕78号)(以下简称“78号文”),决定对资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策进行整合和调整,污水处理劳务收入由原政策规定享受增值税全免的政策,变更为符合条件可享受增值税70%即征即退优惠,新政策从2015年7月1日起施行。新政策在环保行业引起强烈反响,行业内众说纷纭。如何准确评估新政策对污水处理企业经营状况以及财务状况的影响,如何在新政策、新常态下谋求企业的发展、产业的壮大,本文以江西洪城水业环保有限公司应对这次财税制度重大调整的经历对以上问题谈谈自己的想法,并同各位代表交流。

一、企业基本概况

江西洪城水业环保有限公司(以下简称公司)成立于2009年10月,是洪城水业(股票代码:600461)的全资子公司。公司注册资本7.5亿元,总资产29.86亿元,净资产9.92亿元,2014年营业收入9.98亿元,2014年净利润8113万元,在江西81个县(市)拥有82座城镇污水处理厂,省外拥有4座工业废水处理厂,污水处理总规模达183万立方米/日。

二、评估新政策对企业的影响

78号文从三个方面确定了污水处理劳务增值税优惠的管理框架:1、明确增值税即征即退制度。将此前的“免征”、“先征后退”、“即征即退”三种方式改为“即征即退”纯一种方式,是为更好地贯彻环保达标制度,建设生态文明,利用经济手段引导纳税信用达标、企业环保达标;2、明确增值税优惠与环保达标直接挂钩。将企业环保达标,作为增值税即征即退优惠的重要条件,是本次资源综合利用产品和劳务增值税优惠变更的重要指导思路,是政府利用财税手段解决环境保护问题的重要尝试;3、明确合格的纳税信用等级为享受优惠的必备条件。江西省税务系统内的纳税信用评级方式采用国、地税局同评孰低原则,进一步规范环保企业的纳税行为,也是加强和规范增值税即征即退工作的一种重要手段。78号文的迅速落地,乃至于文件中并末明确污水处理劳务收入的适用税率及增值税退税周期,经江西省国税局通知污水企业的主营收入适用《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第(四)点:“纳税人提供加工、修理修配劳务,税率为17%”。按照新政策测算,江西洪城水业环保有限公司营业总收入减少4409万元/年,单位污水处理成本增加0.066元/立方米,其中主要包括实缴增值税及销售税金附加3061万元/年,实际税负为6%,所得税费用459万元,以及缴纳税款占用企业经营性现金流产生的财务费用408万元/年。

三、新政策下的财务管理应对

78号文对污水处理行业带来巨大“冲击”,也必然带来行业的重新洗牌,改变以往各大环保企业跑马圈地,盲目扩张、恶性竞价的发展模式。也可以预见国家在污水处理等环保产业税收方面的优惠政策将会逐步减小甚至退出,污水处理企业必须抓住78号文潜在的优惠政策,进一步做强做大,针对78号文,污水处务处理行业在财务管理方面能做有哪些呢?我认为:

(一)研究对比、全面摸底排查,争取增值税即征即退优惠既然“木已成舟”,当下,必须将现在能争取到的优惠“好处”拿到手。那就是正视78号文的政策要求,经营上做到污水加工后达标排放;财务上对照文件,全面摸底排查86家污水处理厂纳税信用等级,做好增值税优惠备案工作,在规定时间内去税务主管局办理增值税纳税申报和即征即退手续。截止目前公司仅剩一家污水处理厂尚在办理增值税优惠备案工作中,其余85家污水处理厂均成功办理增值税即征即退优惠备案。

(二)正确核算营业收入,加快污水二期工程投产进度整个污水行业原来的营业收入是按含税价计算,78号文实施后,污水处理营业收入变更为不含税金额,公司需要准确核算销售额和应纳增值税销项税额。在经营好已有污水处理厂的基础上,加快全省21家污水处理厂二期工程的竣工决算进度,促使二期工程项目早日达到环保验收标准后投产运营,预计增加污水处理规模21.05万立方米/日,占现在污水处理量的12%。

(三)加强企业成本管理,建立成本控制预警体系对污水处理厂而言,无论采用何种工艺运行方式,其主要生产成本由固定成本和变动成本构成:固定成本含无形资产摊销、固定资产折旧;变动成本含动力消耗、药剂消耗、维修费用、人员薪酬、自控仪表在线监测费、其他费用等。如何根据自身的实际情况建立成本的有效控制方式,降低变动成本是每个污水处理企业经营者必须牢固树立的经营管理理念。坚持“事前计划、事中控制、事后分析”的原则加强成本管理,建立预警体系的主要方法:

1、明确全面预算管理的严肃性,认真执行成本预算管理。特别是对年初无预算的成本开支,实行严格控制,制定详细的资金支付审批流程,对超年度预算的开支进行必要性分析,是实现全年经营目标的有力保障。

2、配合鼓励技术创新、制度创新降成本。发挥全体员工的主观能动性,实现“全员创新”,配合生产技术部门做好流程选择、匹配、运营工况、污水工业排放周期性的数据分析,在实践工作中寻求工艺上的优化,特别是节能降耗方面,今后要从污水处理设计、设备选型、运行管理控制、维护、升级改造等每个环节中贯彻节能降耗技术,以达到降低污水处理成本、减小用电量的目标。

3、运用“互联网+财务管理”的理念,及时掌控成本。充分利用用友财务软件的网络核算功能,制定相关财务管理制度,要求网点遍布全省各地的86家子(分)公司按会计周期及时进行账务处理,以便设在省会城市-南昌的总部机关能掌握第一手财务信息。

4、重点分析指标过高的成本,建立成本预警体系。运用财务指标的分析手段,除常用财务指标:资产负债率、净资产收益率、利息保障倍数的分析,还要建立一套适合污水处理行业的基础分析体系,定期对污水处理量、污水处理单价、电力的单耗、药剂的单耗、维修费、人工费等成本与上年同期比、与年初预算比,对变动异常的成本,仔细分析原因,及时向企业经营层提出预警,有效的防范企业经营风险。

5、积极梳理增值税进项,做好税收筹划。由于此前实行的是增值税免税政策,污水处理行业大多不重视进项税的核算问题。现在以即征即退的形式进行增值税管理,对企业来说压力效大。但是78号文并没有给水务处理行业很多的调整时间(6月12日至7月1日)。为了避免增值税核算错误产生的税务处罚风险和争取更多的增值税即征即退金额,我认为,污水处理行业一定要花大力气将进项税梳理清楚,与生产经营有关的一定要合规拿到,例如:电费、药剂费、购进固定资产、在线监测费、邮电费等;与生产经营无关的开支项目不得进行增值税进项抵扣,例如水厂食堂发生的费用,并在准确核算销项税的基础上做好年度或更长期限的增值税税收规划。

6、注重成本考核,促成本控制。实行分层分级考核制度,总公司考核片区运营部,片区运营部考核分公司,分公司考核班组,班组考核员工,层层考核,负责到人。

7、增强学习能力,做好财务人员的专业培训工作。按年拿出教育培训计划,主要对分司财务人员分三层级培训,即对中层管理人员送入国家会计学院培训;对财务管理会计人员,请省内财经学院专业讲师进行授课解惑;对普通财务人员,由中层管理人员讲课指导。帮助财务人员及时掌握法律法规的变化,提高专业技能。

8、积极配合中国水协等污水管理部门做好行业调研工作。虽然行业内的反对声,也许终将被时间多淹没,但是78号文出台确实较为匆促,行业内知名人士,也多表示参与、甚至知道的较少。希望在下次政策变更时,政策制定部门能考虑污水管理部门的调研意见,在充分调研的基础上,提供更多的决策建议,为行业争取更多的利益。

9、争取启动TOT、BOT转让协议内容内的相关价格调整条款。目前我省城镇污水处理设施大部分通过TOT、BOT等投融资模式参与设施建设与运营,大多与当地政府签订的《污水处理特许经营权转让合同》中都有价格调整条款。虽然在现有的经营状况下,污水处理费仍存在被政府单位拖欠甚至赖账的情况,截止2015年9月,欠收污水处理费高达1.06亿元,但公司仍应积极克服困难、排除障碍,根据相关条件(税收、物价或其他政策变化),启动双方价格调整程序。

总之,面对不容乐观的现实,污水处理企业通过从“增收节支”、“合理规划”、“加强学习”等方面提高财务管理水平,确保具体措施落实到实处,科学地组织实施财务管理,才能最大限度减少对污水处理企业的影响,克服“分支机构点多面广”、“政策变更跨度大”的困难,促使企业在市场竞争中生存、发展和状大,最终实现企业的经济效益和社会效益“双赢”。

作者:傅琳雁 单位:江西洪城水业环保有限公司

污水处理企业征收增值税探讨

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