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销售在增值税及会计核算中的差异

2013/11/08 阅读:

一、增值税的八种视同销售

(一)委托代销

1.视同买断方式在取得代销商品后,受托方是否将货物销售,均与委托方无关,符合收入的确认条件,也要计算增值税及纳入所得税核算范围。其账户处理为正常的销售处理。2.支付手续费方式发出商品的所有权风险并未转移,不符合收入确认条件。发出商品时,将“库存商品”转为“委托代销商品”。代销清单收到时确认销售收入和成本。企业所得税确认收入的时间也是一致的。但收到全部或部分货款也可以计征增值税,此外若未收到代销清单和货款,但发出货物满180天的当天也算纳税义务的发生。

(二)受托代销

视同买断方式,相当于购进货物再出售,相关处理同正常的销售。收取手续费方式下,因为销售商品的相关利益并没有流入企业,不能确认为销售商品的收入,但是手续费收入要缴营业税,并纳入所得税核算范围。销售代销货物是货物流转的环节,受托方要开具增值税发票,计算缴纳增值税,同时收取委托方开具增值税专用发票来抵扣。在销售商品时不得确认主营业务收入,而以应付账款代替,同时,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”,贷记“应付账款”。

(三)统一核算,异地移送

因为总分机构不在同一县(市),若货物移送不征收增值税,容易造成征税混乱局面。但是异地移送属于企业内部流转,不能确认收入,且货物未转移所有权,不影响企业所得税。货物移送时,借方“应收账款”,贷方“库存商品”、“应交税费———应交增值税(销项税额)”。

(四)用于非增值税应税项目

非增值税应税项目是指不属于增值税征税范围的项目,包括不动产的转让、不动产的在建工程、无形资产、提供加工修理修配以外的劳务等。尤为注意的是,我国从2009年1月1日起生产型增值税转为消费型增值税,企业购进或者自制的固定资产发生的进项税额允许抵扣。该固定资产必须是作为生产经营使用的,如外购设备的增值税可以抵扣,外购小汽车用于个人消费的不得抵扣增值税。因此在建工程领用自产产品时不能一味的作为视同销售处理。只有该在建工程是不动产类的,才要考虑视同销售的增值税。自产产品用于非应税项目属于企业内部流转,不符合会计的收入确认条件,也没有发生所有权转移,不考虑企业所得税。例如,自产产品用于机器设备的在建工程,借记“在建工程”,贷记“库存商品”。自产产品用于房屋建筑物等不动产的在建工程,贷方还要考虑增值税的销项税额。此外,在建工程领用外购材料,是企业正常活动,会计上不确认收入,也不征收所得税,但是该原材料的进项税额若已抵扣,则要作进项税额转出处理。

(五)用于集体福利或个人消费

该业务可以理解为销售货物后以其款项支付集体福利或个人消费,符合收入确认条件,会计上确认收入。货物所有权已经发生变化,要考虑企业所得税。此外,如果是外购货物用于集体或个人消费,属于企业正常活动,不确认收入,不计算增值税,但是由于所有权发生转移,要考虑企业所得税。如果企业没有相同的货物,则视同销售的收入价款同外购货物价款,即收入等于成本,实际税负为0。账务处理时,借方为“应付职工薪酬———福利费”,贷方同正常销售。

(六)用于投资

非应税项目和集体福利等都是企业的内部循环,外购资产用于内部使用,是正常的行为,不属于视同销售。但是货物用于投资、分配股东、捐赠等外部活动属于视同销售。这个业务在增值税、所得税、会计收入上都要考虑为视同销售。账务处理时,借方依次为“长期股权投资”、“应付股利”、“营业外支出”,贷方同正常销售。

(七)分配给股东

这个业务与第六种实质上是相同的。只是账务处理时借记“应付股利”科目。

(八)无偿赠送

无偿赠送货物后,所有权发生转移,应纳入所得税的收入计算。但是无偿赠送未取得经济利益,不符合确认收入的条件,企业所得税在年终汇算清缴时要进行纳税调整。其会计分录为借记“营业外支出”科目,贷记“库存商品”科目和增值税的销项税额。为了更清晰地反映视同销售业务在增值税、企业所得税和会计收入确认中的异同,现将以上内容归纳为表1。

二、三者差异的处理

对会计和增值税的不同规定,可以在账簿上直接反映,即视同销售业务的增值税记入“应交税费———应交增值税(销项税额)”,但是会计和企业所得税不同的处理,在年底清缴所得税时体现,缺乏平台来勾稽核对,应设置台账序时登记,以备企业各年纳税调整的借鉴。其实,这些方法只是治标不治本的。笔者认为,最切实有效的方法是统一视同销售在增值税和企业所得税中的业务处理,取消部分增值税中的视同销售行为。如取消自产产品或委托加工的货物用于非增值税应税项目,这样这个业务中增值税、企业所得税和会计的处理就会一致。总而言之,随着各行各业的交叉融合,各项会计政策和税法条例的纷纷出台,财务会计人员要秉着与时俱进的心态,全面掌握会计和相关专业知识,提高职业判断能力,准确判断是否属于视同销售以及区分增值税、企业所得税和会计核算的异同,并作出正确的业务处理。

作者:金雪燕单位:浙江广播电视大学临海学院

销售在增值税及会计核算中的差异

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