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钢铁业税负征管探新

2013/07/04 阅读:

价差较低,返利是造成税负低的直接原因。有的企业钢材的进销价每吨不足100元,甚至在亏损的情况下也在交易,这类现象是造成税负低的直接原因。在这种经营下为什么这些企业还能持续经营下去呢?原因是企业购进钢材是按理论值计量,而卖出时是按磅秤值计量,这个数量上的差企业可以采取销售不开票进行处理,而税务机关在税务稽查时从企业的库存账上是发现不了的。

销售收入确认的滞后也是造成钢铁商贸企业税负低的又一原因。有的企业将销售钢材的货款长期挂在“预收账款”的货方,大多数企业都没有把货物发出作为销售收入的实现;还有的企业钻政策的空子,在签定销售合同时规定了收款时间,而在规定时间内没有收到货款,则要收资金占用费,这就造成了销售的货款金额无法确定,按会计制度规定就无法确认收入,而将销售的钢材长期挂到“分期收款发出商品”的借方,人为地调节销售收入,达到少交税的目的,从而造成当期税负较低。比如贵州铭聚钢铁有限公司的主要客户是某铁西南公司和华北公司,而这两家公司在2011年内都基本没有按合同付款。这家公司在进行会计处理时就一直没有将这些销售确认收入,当然该企业的税负就比较低了。

收取各种价外费用没有申报纳税又是影响税负的又一因素。比如贵州铭聚钢铁有限公司采用应收票据的形式进行结算,大量的票据由于未到期而采用背书转让,按金额收取一定的贴现息,此费用一般都是用收据收取,进入了“其他业务收入”或“营业外收入”,而未按时申报纳增值税而造成税负低。贵州铭聚钢铁有限公司一笔销售是几十万甚至几百万,大量采用银行承兑汇票方式销售。由于客户大多存在资金周转问题,贵州铭聚钢铁有限公司在2011年收取的资金占用费就高达15万之多,该企业就只按3%交纳了营业税,《根据增值税暂行管理条例》第十二条规定,凡价外费用无论会计上如何计算一律需交纳增值税。故企业应补增值税15/1.17*0.17万元。

大量的进项税额违规抵扣直接影响当期税负。企业充当中间商角色,往来款项目长期挂账,对冲情况严重,开票方、收款方与付款方不一至的情况存在,此类发票违法抵扣也是影响税负的又一因素。以上因素的存在,造成了钢铁贸易企业税负偏低,而税务稽查又暂时无法发现问题,有的税务专管员则在税收征收过程中直接给企业一个税负标准,这就造成成了钢铁贸易企业不按税法交税,而人为的确定所交税款金额的原因,这严重的违背了税法和税收征管法。

加强钢铁贸易企业税收征收管理,促进公平负税

1.钢铁贸易企业税收征管对策

大量钢铁贸易企业税负率偏低的现象长期存在,无疑造成税收的大量流失,影响了税收制度的正常运行;而由此引起的税收不公平性,严重破坏了以公平竞争为基石的市场经济秩序;因此寻求对钢铁贸易企业的管理对策,减少税款流失,创造一个相对公平的竞争环境和有序的市场经济秩序,已成为当前增值税征管的当务之急。笔者认为应采取以下措施:

(1)争对钢铁贸易企业,制定相应的税收管理办法企业税负偏低可归结为四类。其中第一类为显性违法类,第二类为隐性违法类,第三类为规避税收类,第四类为经营需要类。对于这四类情况应该具体问题具体分析,采取不同的征管措施。对于显性违法的“三无”企业,要严厉打击,从各个方面消除其生存根基,直至彻底消灭这一群体。对于隐性违法的企业,要严加控管,尽量压缩其违法空间,因为从企业利用增值税专用发票这一载体进行偷骗税的行为来说,这类企业是第一类企业潜在的“客户群”,也是其赖以生存的条件;对于经营需要类企业,可以在税率上增加一档,对于采取各类手法规避税收引起低税负的第三类企业要严格监视,以防其性质转变。

(2)从进一步深化征管改革的角度出发,重新审视、改进并完善进一步完善相关的税收法规,堵塞税收漏洞。从贵州铭聚钢铁有限公司得知,目前大多数钢铁贸易企业都是利用高库存来规避增值税,应该说造成这样一个普遍存在问题的原因是现行增值税的计税方法不够严密;除此之外,一般纳税人的认定标准不够严密、有关假发票的罚则不够明确等等问题的存在,一定程度上给增值税的征管造成困难。由此可见,重新审视、改进并完善相关的税收法规已经成为进一步深化征管改革,堵塞税收漏洞的一个重要议题。以存货问题为例,谈谈对现行法规的修正建议。

存货问题牵涉到成千上万家商业类增值税一般纳税人,合理确定存货可以消除这一类问题对增值税税基造成的侵蚀。可采用以下方法计算本期应纳增值税额:

1)本期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-期末库存*增值税税率-当期“分期收款发出商品”*增值税税率)

2)本期应纳税额=(本期购进销项税额-本期购进税额)+(本期购进库存销出税额-本期购进库存进项税额)

3)本期应纳税额=当期销项税额-(期末全部进项总和-期末库存进项税-分期收款累计*增值税税率)

2.提高一般纳税人的认定标准,大幅度降低一般纳税人数量削减一般纳税人户数,提高一般纳税人认定标准,大力削减一般纳税人的户数实属有效之举。一方面通过提高一般纳税人的认定标准可以将部分带有明显违法意向的不法企业拒之门外,净化增值税的征管环境;第二、可以大大地压缩管理对象,便于梳理征管环境,利于各项征管措施的执行。第三、降低小规模纳税人增收率,使其接近整体平均税负率,这样对于从一般纳税人变为小规模纳税人而言所增加的税收负担并不大,对其经营也就不会造成大的冲击,相反由于纳税过程的简化会大大地节省税务机关的征管成本和企业的税收成本,税企双方易于接受。事实上,不少实行增值税的国家也采取类似策略来简化增值税的征收方法,降低成本,提高效率。

作者:肖顺单位:贵州轻工职业技术学院

钢铁业税负征管探新

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