现行艺术品税收政策的分析范文

一、英国的艺术品税收政策

1.利得税（1）个人收藏家或个人经销商（均为英国居民）在一年或一年以内出售的艺术品，英国对其将征收50%的个人所得税；如果个人收藏家或个人经销商出售自己持有超过一年的艺术品，将要缴纳资本利得税而非个人所得税，英国的资本利得税率为18%。（2）英国居民要缴纳其所有的世界范围资产销售的资本利得税，非英国居民在英国拍卖或出售艺术品所获得的利润不用缴纳资本利得税。（3）居民企业，包括艺术投资基金、经营艺术品的私人公司均需缴纳公司税。

2.间接税在英国的艺术品销售有义务缴纳增值税，由消费者承担。在原则上，买方以艺术品每次销售的成交价为基础支付增值税。2011年英国的增值税税率为20%，艺术品按标准税率征收增值税，但经销商只需缴纳艺术品出售的增值税，艺术品购入的增值税可免除。

3.进口关税英国对于艺术品的进口采取零关税政策，但需要征收5%的进口增值税，以非营利为目的的艺术品进口免征增值税。如果艺术品入关之后再转手卖出的，需再缴纳17.5%的国内增值税。

二、中国的艺术品税收政策

1.企业所得税企业所得税有关法规中并未针对艺术品交易所产生的利得做除特别规定，因此企业参与艺术品交易的利得应当按照其自身所适用的企业所得税率计算并缴纳企业所得税。

2.个人所得税个人拍卖财产取得收入，纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。

3.增值税我国现行增值税相关法规未对艺术品做出特别规定，应当视相关企业所述的纳税人类型分别适用一般纳税人或小规模纳税人对应税率或征收率。但与此同时，我们需要注意到随着“营改增”工作的推进。新纳入增值税应税范畴之中的一些行业有可能涉及艺术品的经营。

4.关税（1）未与我国签订相互给与最惠国待遇条款的国家，其中古董艺术品适用税率为0，艺术品原作及复制品进口税率均为50%。（2）已经与我国签订有相互给与最惠国待遇条款的WTO成员国或地区，进口关税根据艺术品种类不同适用0~14%的税率，其中古董艺术品适用税率为0%、艺术品原作的进口税率为12%，复制品的税率为14%。从2012年开始将油画、粉画及其他手绘画原件；雕版画、印制画、石印画的原本；各种材料制得雕塑品原件的进口关税税率由12%降至6%。（3）与我国签订自由贸易区协定的国家和地区，如按照协定需要对艺术品关税进行减让，则艺术品进口关税会在过渡期内逐渐降为零。

三、我国艺术品税收所面临的两个问题

1.统一且偏重的的关税即便是已经与我国签订有相互给与最惠国待遇条款的WTO成员国或地区，我国企业在从上述国家和地区进口艺术品原件时，也需要承担6%的关税，并且在包含关税的基础上再计算17%的进口环节增值税。

2.对艺术品的用途未做针对性区分企业采购艺术品的用途大概可以划分为以下几种：①将艺术品视为一种投资，希望该艺术品的市场价值能够持续增长，并在以后年度出售获利。②将艺术品视为一种普通商品，周转数量较大，并将在较短的时间出售获取收益。③将艺术品视为一种资产，用于提升企业形象或市场营销，在可以预见的将来不会出售。④将艺术品视为一种资产，直接用于企业的经营活动，如艺术品租赁、客户艺术形象维护等用途。尽管用途不同，但我国现行税收政策中对艺术品的关税、增值税、企业所得税以及折旧政策并未作出明确区分，这也导致了在执行层面的混乱。

四、关于艺术品税收政策的建议

1.逐步、适度分类的降低艺术品进口关税，最终以实现零关税为目标与此同时，应当配套建设艺术品保税区等设施；在积极推动艺术品交易的同时发展艺术品仓储事业，刺激整个艺术品交易市场的发展。

2.根据艺术品的价值、数量、持有期限和用途分别设定不同的税收政策（1）企业将所采购艺术品视为一项投资的，其购置环节的所产生的增值税不得在持有期间抵扣，也不应当允许其折旧在税前扣除。但当该艺术品在最终出售时，应当允许其进行税金抵扣。（2）企业将所购艺术品当做库存商品的，应当比照其他商品的增值税政策，可以抵扣进项税金，但不能计提折旧。（3）企业将所购艺术品用于提升形象或市场营销的，应当允许其折旧在税前抵扣，但不能允许其进项税金抵扣。（4）企业将所购买的艺术品视为一种资产，直接用于企业的经营活动的，应当即允许进项税金抵扣，也允许其计提折旧税前抵扣。（本文来自于《行政事业资产与财务》杂志。《行政事业资产与财务》杂志简介详见。）

作者：何跃华单位：首都经济贸易大学财政税务学院