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浅谈税收筹划在企业会计实务中应用

2021/10/15 阅读:

摘要:随着经济社会不断发展,市场竞争也日益激烈,企业要想在这种环境中站稳脚根,就必须对财务管理进行创新和优化,来为企业降低风险,增加收入。税收筹划是企业在国家法律和税收法规允许的范围内,以税收政策为导向,提前制定能够促进企业发展的具有最大化税收利益的纳税方案,通过选择这种纳税方案来对企业的生产经营以及投资理财活动进行高效处理的企业筹划行为,能够减小企业的税负,提升企业的收入利润,避免风险带来的威胁,促进企业的稳健发展,其在企业会计实务中的有效应用能够对财务管理起到优化作用。本文通过对税收筹划的基本特点、作用进行阐述,然后对企业会计实务中的税收筹划的运用进行分析,最后又对税收筹划在会计实务中的实践应用进行了探讨。

关键词:税收筹划;会计实务;节约成本;实践

税收是国家对企业进行有效监督的一种保障措施,同时税收又是国家经济收入的重要来源,是重要的组成部分,国家通过税收还能有效地进行宏观调控,这对企业的经营和发展具有重要的影响作用。现阶段,在经济社会不断发展的背景下,也带来了企业的快速发展,国家为了保证企业能够在良好的社会环境中不断成长,通过对税收政策进行调整来增加对中小企业的帮扶力度。因此,在企业财务管理中,如何科学、合理地应用税收筹划帮助企业进行经营生产,推动企业稳健的发展,成为当前会计实务工作中的重点内容。

一、税收筹划的基本概述

1.基本概念

税收筹划指的是纳税人在符合国家法律和税收法规条件下,向国家缴纳的税款。税收筹划以税收政策法规为导向,必须是在企业生产经营和投资理财之前指定的纳税方案才是税收筹划。在进行税收筹划的过程中,纳税人可以享受相应的优惠政策,对企业经营、生产活动进行有效的规定,实现税收利益最大化,为企业降低风险威胁,减少税负,提升经济利润。

2.独有的特点

第一,超前性。筹划行为通常都是在纳税之前才会发生的,是在纳税人缴纳税款之前就已经筹谋、规划好了的方案,因此税收筹划具有的超前性往往体现在企业纳税人在开展各项生产、经营、投资活动之前,在国家相关法律、税收政策和有关会计准则允许的范围内而制定的利益最大化的经营方案,其目的就是减轻企业的税负,增加企业的经济效益,实现最大化的经营生产效益目标。第二,具有风险性。虽然企业进行税收筹划就是为了降低税负带来的压力,但是由于税收筹划具有的超前性特征使的工作本身就具有一定的风险性。因为实际的发展未必会跟随之前的计划进行有序的发展,所以税收筹划只是立足于企业当前的发展现状,经过全面的分析和考量后而开展的筹划工作,并不是真实的发展情况,其中具有很多的未知性是无法估量的[1]。除此之外,在进行税收筹划的时候会涉及很多隐性成本和显性成本的计算。其中显性的成本便于计算,例如在制定筹划方案的时候所投入的资金费用等。而隐性成本却相反,具有较大的计算难度,例如某企业选取了一种有效的方案来增强税收利益,但是却因为此方案导致更多的流动资金不能满足平时所需,影响了企业的资金周转率。这正是由于隐性成本所带来的影响,具有很多不可预见性和不可抗性,是无法进行准确估算的,不但为税收筹划增加了难度,也为企业带来了一定的风险。第三,具有收益性。税收筹划具有的收益性是指企业在国家法律和相关税收法则的允许氛围内,以适应外部经营环境为基础,通过对企业拥有的股利进行调整分配,以及对投资活动进行优化,使企业能够符合避税所应该达到的条件,从而降低企业税负,节约企业经营成本,实现提升企业效益的目的。企业所进行的税收筹划,从某种角度上来讲属于企业的一项长期理财活动,因此,可以说企业实施税收筹划就是为了能够获取最大化的经济利益。

二、税收筹划在企业会计实务中具有的作用

1.具有帮助企业提升财务管理水平的作用,企业要想保证税收工作能够正常有效的开展,就必须保证企业的财务管理能够发挥最大的管理功能,为此对企业财务管理工作人员提出了较高的要求。需要财务管理工作者能过对国家的法律和相关税收政策以及优惠政策有一定的了解和掌握,并要对企业现有的会计制度十分熟悉;要求财务管理人员必须是高素质的人才,能够根据企业当前的实际环境和具体的经营现状来进行税收筹划,从而选择恰当的税收方案。以此来降低自身的税收负担,节约成本,提高效益,促进企业的健康发展。

2.具有帮助企业管理工作者提高纳税意识的作用,企业税收筹划在企业经营发展的过程中不仅能够帮助企业提高经济效益,还能帮助企业提升管理工作者的纳税意识[2]。在企业制定税收筹划方案的时候,要求管理工作者监督会计实务工作者不断地学习国家相关的税收政策以及相关的优惠政策,以便能够制定出满足企业经济增长的税收方案,从而在遵守国家相关税收政策的基础上,降低企业的纳税额,节约企业成本。

3.具有帮助企业完善财务管理制度的作用,企业在激烈的市场竞争状态下要想实现节约经营成本的目的,就需要制定合理的税收筹划方案,通过合法的途径来帮助企业符合避税条件。在企业进行税收筹划的过程中对财务管理制度进行完善和优化,能够帮助财务部门提高管理质量和水平。

4.推动企业稳健发展的作用,税收筹划不仅可以帮助企业减轻一定的税收负担,同时还能帮助企业获取更多的流动资金,使资金变得充足,帮助企业进行更多项目的投资,从而获得更多的经济效益。另外,企业在遵循国家相关法律的基础上为了获取免税的机会,一定会想尽办法制定出最佳的税收方案,来降低企业的税负,减少盲目性投资,提高安全性,这对于企业持续健康的发展具有重要的作用。

三、企业会计实务中的税收筹划的运用分析

企业税收筹划包括的种类非常多,按照税种进行划分应该包括消费税筹划、关税筹划、企业所得税筹划、增值税筹划等类型,要想保证完整地、科学地、有效地应用税收筹划,就必须从各个方面对相关的征税政策进行熟知,从中分析各个收税方案的利弊。通过对各种方案进行比较分析,结合企业的实际情况,选取具有最大化利益的方案。下文以具体的例子来对税收筹划的有效运用进行的分析。

1.消费税税收的筹划,企业在自身设立的具有非独立核算性质的部门中自产自销应该缴纳相应税收的商品时,应该按照相关的税法规定,让该部门按照商品的销售金额和数量来进行税费的计算。但是现有的税法却没有对具有独立核算性质的门市进行相应的限制[3]。消费税的纳税行为通常情况下发生在生产行业中,所以,与生产应税消费品相关的企业,在进行零售的特殊情况下,可以在不违反公平交易的原则下以降低的价格将此类商品销售给独立核算的门市部,通过降低商品销售价格的手段来维持消费税的最低缴纳额度。对于具有独立核算性质的销售门市而言,由于其处于销售过程中,可以不缴纳消费税,而只缴纳增值税,这样就能帮助企业在整体消费税方面降低税负,但是对于增值税的税负却不能进行改变。在此值得注意的是,按照《税收征管法》中有关企业和关联企业在业务往来中涉及的相关规定,由于生产企业和独立核算的销售部门具有一定的关联关系,所以,企业在确定销售价格的时候会综合考虑其他商家当期的拿货价格,选取平均价格来作为给下属经销部门的价格,如果企业制定的销售价格明显的低于参考价格,监管税务的相关部门就会重新制定或调整此价格。例如:某地的一个酒厂一直以来都是以粮食白酒为主要的经营商品,而且此白酒商品已经畅销许久,得到了各地批发商的认可,已经进行大批量的销售。依照多年的销售经验判断,当地会有很多老客户和零售商家以及长期合作的酒店都会来工厂进行直接的采购,据往年经验,每年从工厂直接销售出去的白酒大概有1200箱。为此,企业在当地建立了具有独立核算性质的部门,通过销售白酒来增强企业的经济收入,获取更多的利润。按照酒厂给予经销部门的价格与销售给其他批发商的价格一样,一箱白酒的价格为420元,然后,经销部门在原来的基础上又适当地进行了提高,按照一箱500元的零售价进行销售。据悉粮食白酒应该缴纳的税费为25%,以同期价格进行计算应该在上期缴纳的消费税是150000元,即1200×500×25%=150000(元);在本期缴纳的消费税应是126000元,即1200×420×25%=126000(元),节约税额应该是24000元。通过此实例可发现,如果企业设立的经销部门不是独立核算的经销部门,将不会实现节约税额的效果。

2.增值税的税收筹划,增值税纳税人按照法律规定进行纳税划分,可以根据身份的不同而采取不同的税率计算方式,与此同时,在享受优惠政策方面他们之间会存在较大的差异。例如:生产锅炉的某工厂,现在拥有240名工作人员,每年锅炉的销售额平均在2704万元,安装调试为企业创造的利润平均在520万元,设计创造的收益平均在1976万元。除此之外,该厂还有联营公司4个(包括运输公司、建安公司等),全资子公司6个。锅炉厂作为一般增值税纳税人每年应该缴纳的销项税额是795.6万元,即(2704+1976)×17%=795.6(万元),进项税额是321.78万元,增值税税金为473.85万元,即795.6-321.78=473.82(万元),增值税负担率为10.12%,即473.82÷4680×100%=10.12%。锅炉厂提出申请要将调试收入、安装收入、产品设计收入和锅炉销售收入分开进行核算,并按照增值税的相关规定对调试收入、安装收入、产品设计收入和锅炉销售收入分开进行核算,并按照增值税的相关规定进行税款缴纳。其一,建安公司接收设计室,并对其进行独立核算,税款缴纳也由建安公司承担[4]。其二,将调试员和安装员划分到联营公司,将他们所创造的收入从锅炉销售额中分离出来,由公司负责缴纳。经过此筹划,得出结果:锅炉销售额=2704-520=2184(万元),销项税额=2184×17%=371.28(万元),进项税额是321.78万元,增值税金=371.28-321.78=49.5(万元)。安装费加上调试费和设计费收入按照建安公司的纳税方式进行,缴税金124.8万元,即(520+1976)×5%=124.8(万元),流转税税收负担率为3.72%,即(49.5+124.8)÷4680×100%=3.72%,跟筹划之前相比减少了6.4%。通过实例分析可知,利用税收筹划工作来降低税额的步骤,首先是对各个税种涉及的相关法律和一些税收所给予的优惠政策进行熟悉和掌握。其次要全面地了解相关的税种以及税收方面的计算方法等。最后,对各种方案进行比较,选择最佳的方式。

四、税收筹划在企业实务中的实践应用

1.在企业收入结算中进行税收筹划,税收筹划在企业收入结算中进行实际应用必须要在遵循国家先关法律和税收法规的条件下实行,立足于企业的发展,尽量延长企业缴纳税费的时间,在此背景下,不仅使企业的资金有效的进行周转,还能满足税费政策提出的缴纳税费的规则。按照我国税法的规定,企业要是以直接收款的方式来开展销售经营活动,那么企业应该在收到相关凭证或货款,并保证买家收到产品提货单以后,才能进行确认收货。如果企业的相关工作人员并没有按照上述流程完成收款,将会为企业的正常运营带来麻烦,影响收入结算工作的顺利进行。企业若是采用分销形式、赊账形式进行销售经营活动,那么企业需要严格按照合同规定的完成时间来进行收入结算。基于此种情况下,税收筹划在企业收入结算过程中是十分重要的,能够对企业的周转资金进行有效的调节和缓解,由于各个企业所采用的销售方式各不相同,使得企业获取的最终收入没有明确的标准。因此,企业的财务管理人员应该按照企业的实际发展情况来合理地制定税收筹划方案,将缴纳税款的时间有效地进行延长。

2.在处理固定资产中进行税收筹划,一般情况下,企业在进行正常经营活动的时候,会结合企业的实际发展现状来处理企业的固定资产,通过这种方式来降低企业的税款缴纳额度,提升企业的经营成本。但是因为企业的固定资产包括的类型较多,所以在处理固定资产的时候,需要事先进行有效的规划,通过采用年限平均法和工作量法等有效办法来科学合理地计算出固定资产所具有的价值,以此来实现降低税额的目的[5]。当企业在对固定资产进行处理的时候应用税收筹划,就需要企业的财务人员按照税收政策和会计制度的相关内容,找到处理固定资产的最佳方式,从而提高企业处理固定资产的工作效率。

3.在分摊企业费用中进行税收筹划,由于每个企业的性质和规模都不相同,所以,为了使企业能够持续健康地发展,必须要制定出科学有效的方案来帮助企业减低缴纳税费的额度,同时还要保障企业完成本身所具有的纳税义务。因此,企业在经营过程中,有一部分企业会将企业已经产生的各种费用通过分摊的方式来进行税收筹划,这样不仅能够帮助企业降低经营成本,还能帮助企业降低缴纳税费的额度。企业要想在日益激烈的市场竞争中占据有利的地位,必然会在经营活动中产生大量的债务,以此来保证企业拥有足够的资金用于企业的正常经营活动中,因此,税收筹划在企业采用费分摊法的时候,需要财务人员对企业资本结构和企业债务进行科学的设计,对企业各个项目所需的资金量进行明确,保证资金需求项目涉及的内容都在税款的扣除范围中,使企业的经济效益得到有效提升。

4.在费用列支管理中进行税收筹划,费用列支管理在企业降低税款缴纳的所得额中发挥了重要的作用,财务人员要想在费用列支管理中有效的开展税收筹划工作,需要对相关的税法制度内容进行熟悉和掌握,并在不违背税法制度内容的前提下列支费用,通过这种方法来降低企业税款所缴纳的额度,使税款缴纳的时间得到延长,从而为企业带来更多的效益。通常情况下,企业所得税法制度中对可以进行税前扣除的情况进行了明确的规定,具有涉及的情形如下。第一,在企业中能够进行税前扣除的指部分具有比例限制的项目,例如业务招待费、公益捐赠费、广告宣传费等,企业在应用这些费用的时候需要进行严格的把控,将项目所需的费用额度控制在税前扣除的范围下,一旦超出了规定的扣除范围,就会增加企业的税收负担,所以此类项目中的费用一定要控制在规定的范围内,切不可超出范围,并在有效范围内列支费用。第二,可以加计扣除的项目费用。例如企业安置残疾人的费用、产品研发的费用等,这类项目费用能够合理地进行增加,可以方便企业有效地进行抵税工作。第三,可以按照具体情况采取全额扣除的项目,例如借款利息的支出、生态环保的资金支出、正常的工资支出等,根据所得税制度中的相关内容规定,此类费用的支出能够进行全部补偿,因此需要财务人员对费用列支进行科学的管理。企业通过科学的费用列支管理,能够帮助企业有序地开展税收筹划工作。

五、结语

综上所述,企业通过在会计实务中有效的应用税收筹划,不仅能够提高会计实务的管理水平,还能减轻企业的税收负担,提高经济效益。如果企业要想使税收筹划的应用价值得到充分的发挥,必须要求财务人员具有较强的工作能力和较高的综合素质,对税收筹划进行科学规划,从而提高企业在市场中的综合竞争力。

作者:赵彩云 单位:榆林盈德气体有限公司

浅谈税收筹划在企业会计实务中应用

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