印度电信业EPC工程的税收管理范文

【摘要】

财务成功是EPC总包项目取得成功的关键衡量指标，其中税收管理是项目取得财务成功重要的一环。近年来在政府“一带一路”战略的指引下，中国的电信设备供应商获得大量的EPC项目，尤其在人口大国印度获取的订单遍地开花，本文就印度电信业EPC总包项目的税收管理进行探讨，旨在为境外EPC项目的税务筹划工作提供参考。

【关键词】

印度电信；境外EPC；总包项目；税收管理

一、EPC工程总承包项目简述

EPC是指总包公司受业主委托，按照合同约定对工程项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。通常要求总包公司在总价合同条件下，对其所承包工程的质量、安全、费用和进度进行负责。在EPC模式中，Engineering不仅包括具体的设计工作，而且可能包括整个建设工程内容的总体策划以及整个建设工程实施组织管理的策划和具体工作；Procurement也不是一般意义上的建筑设备材料采购，而更多的是指专业设备、材料的采购；Construction应译为“建设”，对电信业来说其内容包括但不限于：勘查设计、设备采购、土建施工、硬件安装、软件调试及运行等一并发包给一个具有总承包资质条件的承包人。业界也称交钥匙工程Turn-key或FTK工程。提到EPC工程总承包项目一定绕不开FIDIC(菲迪克)条款，FIDIC（菲迪克）是“国际咨询工程师联合会”的简称，在国际上具有很高的权威性，在EPC工程总承包项目中应用非常广泛。以其制订建设施工和机电设备供应的合同文本而知名。在境外EPC工程总承包项目实施过程中，对于FIDIC合同的主要内容：FIDIC的支付条款、工程清单、索赔、变更、调整、保函、保险、汇兑风险、延长工期、保留金、清关清税的解读、熟悉运用，确保项目的财务成功是大有裨益的。

二、印度电信项目背景

随着莫迪政府“数字印度计划”出台，印度电信需求迅速升温。目前印度政府已经批准了“国家光纤网络”建设项目将GPON宽带网络扩展到25万个农村。同时Airtel，Vodafone，idea等各大移动运营商开始布局LTE（长期演进，是由第三代合作伙伴计划组织制定的通用移动通信系统技术标准。该标准于2004年12月在多伦多会议上正式立项并启动），对干线带宽的需求也进一步上升。同时，印度电信运营商现有的10G波分网络已经无法满足激增的通信需求。为中国电信设备商扩容带来巨大商机和提供EPC项目的机会。

三、印度电信业EPC总承包合同的组成及特点

印度电信业EPC总承包合同大的层面分为离岸供货部分和在岸服务部分，从合同维度通常由两个独立的合同共同组成:即境外供货与境内服务。对于离岸部分主要考虑企业所得税和预扣税问题；如果中国企业在国内是高新技术企业享受15%的所得税优惠，那么需要更多考虑将合同金额拆分到离岸部分。同时尽量将利润转移到所得税率较低的母公司。本文就项目所涉及的印度境内税种做重点阐述。

四、印度税制及印度电信业EPC总承包项目涉及相关税种

印度实行中央、邦、地方三级课税制度。其中，中央税：公司所得税、资本利得税、个人所得税、遗产和赠与税、销售税、消费税、增值税、社会保障税、节省外汇税、注册税、土地和建筑物价值税、支出税、印花税、关税等；联邦税：交通工具税、土地价值税、农业所得税、职业税；地方税:土地与建筑物税、广告税、财产转让税等。由于每个联邦税制不同，本文以印度UP邦为例从中央和地方两个维度进行阐述。

（一）中央税

1.所得税⑴企业所得税分印度本地企业和外国企业同时根据净利润多少对应不同的附加税的比例，再加上教育税附加得到有效税率。⑵个人所得税一个会计年度内在印居留累计超过半年的外国人需要就全部个人收入计个人所得税

2.服务税服务税适用于服务供应在一个纳税境内提供，其基本税率为14%，有服务提供者支付并由被服务方支付时候代扣代缴。服务税适用于提供安装、开通等服务，以及不动产、使用商品权的转让等业务。

3.中央销售税简称CST适用于洲际出售的物品，或商品转售使用；该税如果货物的买方是制造商或经销商，或者如果它使用该品为科技委法律规定的目的，适用于CST以2％的优惠费率。

4.消费税（对印度境内每一个生产或制造的应税消费品征税的一种税，纳税人应在中央单独注册消费税，基本税率为12.5%。消费税的法律遵循基于HSN分类，而消费税税率根据产品不同设置不同的税率。

5.关税关税是印度政府对进口货物到印度征收的一种税，关税征收取决于海关对货物的分类。海关依据HSCode进行征收。印度关税分为基本关税和一些附加关税及。

（二）地方税

1.增值税（VAT）从联邦内销售商品、转让物品使用权、从没有注册增值税号的供应商采购货物要支付增值税,税率按照货物不同通常为12.5％至15％之间。

2.预提所得税（TDS）提供服务时支付方负有代扣代缴义务，其实质为预缴所得税款,国际通用叫法WithholdingTaxs。税率区间在0%-25%，最低可以争取到0%。

五、印度电信EPC总承包项目的税收管理

（一）项目招投标阶段税务管理EPC项目因合同金额大、BOQ内容繁多，从投标、合同谈判、到拿到业主APO，到项目真正落地耗时较长,在项目投标阶段税务方面需要重点关注以下几点：

1.合同价格的确定和合同的税务条款密不可分要在合同中明确界定各项税种的税收缴纳主体和责任主体，包含但不限于缴纳具体税种、缴纳的区域、缴纳时间及形式等。特别是在业主代扣代缴的情况下承包商仍然是纳税人，存在补缴税款和罚款的风险。同时中国企业在项目报价时,可将税金加成到合同总价中,在投标和签约时都予以充分考虑。总之，在规划和招投标阶段要了解境内外税制，对项目的税法进行初步测算。同时对项目的合同条款税务部分应明确业主与承包方之间的权利和义务。对于离岸和在岸价格有交叉的地方，在合同中应尽量写明，比如设备采购在项目所在国发生的清关费是含在离岸价格还是在岸价格中，以免为后期的成本确认带来分歧。

2.项目利润留存问题与中国25%的企业所得税相比，印度政府无论对本地企业还是外国企业都课以较高的企业所得税,如果中国企业本身又属于高新技术企业享受15%所得税优惠。那么准确的将合同总额进行拆分,做好子公司财务平衡显得尤为重要。首先既要满足子公司日常资金运营需求,又要保持合适的ROS水平避免大额利润留着子公司产生高额税赋。一般以预估的可取得当地税务机构认可的合法当地发票的成本为基础加上当地税务部门认可的合理利润作为合同中的当地部分金额。

3.汇率风险问题由于服务部分签印度卢比，因此卢比作为小币种货币面临贬值风险，需要在合同投标阶段结合合同条款与卢比远期汇率走势进行套期保值等方式来防范汇率风险。

（二）合同签订阶段税务管理

1.签约模式选择在签约模式选择方面优选方案为：合同的供货侧与境内母公司签美金合同，境外服务部分（Off-Shore）与境外子公司签约。这样可以避免境内母公司成为常设机构的风险，同时本地采购部分的进项增值税可以抵扣。对于首次进入印度电信市场的中国企业，可根据自身的经营战略、对印度市场的定位及合同金额的具体情况综合考虑,确定合适的境外机构形式。如果项目足够大，同时为更大程度进行税务筹划，甚至可以考虑在印度设厂进行SKD销售模式，10%的BCD可以规避,同时消费税可以抵扣CVD和SAD，一般早期建议采用ProjectOffice形式。

2.合同拆分或合并应考虑的因素首先，要考虑境内外合同离岸和在岸部分（Off-Shore）的当地税负，一般在签署EPC合同时往往需要将当地在岸部分与离岸部分（Off-Shore）分开，同时从减少企业所得税的角度还需考虑对EPC合同进行更细的拆分。通常来说为更好地降低当地税务成本，需要根据实际情况将设计合同也分开签署。其次，考虑收入外汇的稳定性即需要了解合同额特别是离岸部分（Off-Shore）是否能以国际通用货币直接支付到中国。再次，合同的签订是否受当地法律法规限制、业主是否有特殊要求比如项目融资要求。最后，还要考虑当地对外国承包商的特殊税制如业主预扣税或核定利润率等合同执行阶段的税务管理。

（三）合同执行阶段的税务管理

1.开具中国税收居民身份证明在中国企业所在地税务机关申请开具《中国税收居民身份证明》可以根据《中印避免双重征税协定》,向印度税务部门申请得到其批准后就可以享受税收协定规定的相关待遇。

2.向印度税务部门申请ITCC,享受TDS税收优惠与中国企业直接签约的EPC项目，为享受TDS税收优惠，根据印度税法规定可以以项目名义申请TDS优惠税率，通过印度税务部门批准即可享受相关优惠税率待遇。

3.境内框架合同与非框架分类管理框架合同应单列TDS因为基本税率是10%但是框架合同的TDS税率为2%。初入印度电信市场中国企业如果不加以分类管理，很容易造成项目利润被吞噬。

4.外派人员管理外派人员在印度停留时间需要合理调节，累计超过半年需要就来源印度收入缴纳个人所得税。需要合理安排中方员工来印度停留时间并对签证进行管理。对于已经超过期限人员要坚查是否完整申报境外的全部所得，同时要考虑员工税法不会因外派而增加。

5.发票管理取得印度税务部门认可的合法发票是确认项目成本关键，避免获取的发票不能在税前列支，因发票问题增加成本使利润降低。

6.印度税法复杂多变应及时关注印度的重要税务信息更新印度税法更新很快：2016年印度政府准备开始征收GST铺平道路。

（四）项目关闭阶段主要税务事项

1.税务文档管理规范问题由于印度实行税务评估制,在项目结束两年后,税务机关将对整个项目的税款进行完整的评估,据以确定实际应纳税额。在取得税务部门评估结论之前,所有的项目利润不能汇出印度。因此，在获取印度税务机关相关完税凭据后要进行存档整理。包含但不限于为客户代扣代缴的纳税凭证、分包商为中国企业代扣代缴的纳税凭证以及与客户在合同中约定了由客户缴纳服务税证明文档。

2.建立国别税务信息档案在项目完结后需要对项目调研信息进行汇总、整理和分析形成税务信息档案，为下个项目税务决策提供有效支撑。因此企业财务人员在项目从线索到回款的端到端全过程，必须做到首尾兼顾闭环管理：在项目前期需要对项目的税务风险进行规划和防范；在项目执行过程中持续进行税务管理；在项目关闭阶段做好项目总结形成国别税务信息文档。

六、结语

总之，在印度政府对中国电信设备供应商高举反倾销大棒下和印度电信运营商CAPEX和OPEX预算日渐削减以及国际电信设备商对印度市场的寸土必争的多重挤压下，印度电信业项目利润日渐收窄。因此，对项目进行有效税务管理和筹划，旨在提升项目盈利能力对中国企业来说显得极其重要。

主要参考文献：

[1]陈延明.浅谈走出去企业海外EPC总包项目的税务管理[J].财会学习,2013(08).

[2]陈明.印度电力EPC总承包项目纳税筹划.中国外资，2012年9月上总第272期.

[3]王浦.境外EPC项目前期税务调研问题分析[J].国际商务财会，2015(02).

作者:蒋辉清 单位:武汉烽火国际技术有限责任公司