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浅谈TRIZ理论与税收筹划

2019/09/27 阅读:

摘要:TRIZ直译为萃智,萃智理论是发明问题解决理论的简称。TRIZ理论成功地揭示了问题的内在规律和原理。它使得解决税收筹划问题不再是随机的过程,而是有了系统和最终的解决方法。实践证明,运用TRIZ理论,极大加快人们解决高级会计难题的进程,运用九屏幕法,极大澄清财务人员税收筹划的思路。

关键词:萃智理论;税收筹划;方法工具;九屏幕法

一、萃智九屏幕法

你能等100年才得到启发吗?或者你能用TRIZ理论在15分钟内就解决问题。管理会计有了萃智理论的九屏幕法,问题很快得到解决。前苏联发明家阿利赫舒列尔(G.S.Altshuller)在1946年创立了TRIZ理论。九屏幕法是TRIZ理论中非常独特而有效的一种创新思维方法。

二、萃智基本特点

在不同的领域,相同的问题和相同的解决方法总是会反复出现。一个系统的各个元素各自成为系统,而这个系统也可能成为一个更大规模系统的一部分。将税收筹划问题纳入萃智理论体系,使框架与流程之间的互动交流成为可能。面向管理会计人员,利用出现问题领域的财税知识,分解问题及内外部环境,采用多重效应启发式解决问题,为财务管理人员解决税收筹划难题提供了顶级方法与工具。

三、萃智思维原理

Alshuler等提出的40条发明创造原理是TRIZ理论的核心,其内容如下所示:1.分割;2.分离;3.局部性质;4.非对称;5.合并;6.多功能;7.嵌套;8.质量补偿;9.预加反作用;10.预先作用;11.预补偿;12.等势;13.相反;14.曲面化;15.动态;16.未达到或超过作用;17.维数变化;18.机械振动;19.周期性作用;20.连续有效作用;等等。40条发明创造原理是解决一切问题的通用模式,是从一个个具体问题的解决方法中提炼出来的。也就是说,世界上一切问题的解决方法都蕴藏在这40个普遍性原理当中。40个发明原理分成九个组别,这就是萃智九屏幕法。其分类如下所示:第一类,拆分组包括:分割原理,分离,局部性质,非对称;第二类,组合组包括:合并原理,多功能,嵌套,预补偿;第三类,预先组包括:预加反作用,预先作用,等势;第四类,变形组包括:逆向思维原理,曲面化,动态化,未达到或超过的作用;第五类,高效化组包括:维数变化原理,机械振动,周期性动作,连续性有效作用;第六类,无害化组包括:中介原理,跃过,变害为利,反馈;第七类,省力化组包括:机械系统的替代原理,自我服务原理,替代原理,一次性用品;第八类,改变材质组包括:复合材料原理,流体作用,薄膜,多孔材料,改变颜色,同质性;第九类,相变组包括:参数变化原理,抛弃或修复,相变,热膨胀,加速氧化,惰性环境。

四、萃智原理应用

世界上最先引入TRIZ理论的知名企业凤毛麟角,比如:如宝洁公司和三星公司;从2005年以后,更多世界知名大公司开始引入TRIZ理论,并开始在内部推广,比如通用电气公司、西门子公司、飞利浦公司、因特尔公司等。目前,中国的企业,特别是一些国有大型企业已经开始利用TRIZ来培训员工,解决企业实际经营过程中各个领域的难题。Ahshuller于1956年提出了ARIZ算法,经过多次完善才形成比较完备的体系,囊括了TRIZ理论中绝大多数经典的工具,对管理者有很高的要求,必须熟练使用TRIZ理论和其他工具,由此及彼,触类旁通。ARIZ是一个分步骤解决问题的过程,每个步骤都有相对应的工具。

五、萃智实例分析

下面是运用TRIZ九屏幕法,依照ARIZ算法,分步骤分析解决问题的过程。这样一来,税收筹划既有了工具方法,有有了系统框架,解决问题实例如下:实例一:企业跨境兼并重组的税务处理筹划运用萃智九屏幕法组合组,其中包括:合并原理,多功能,嵌套,预补偿。运用萃智九屏幕法分析过程:1.合并原理:控股合并和吸收合并。2.嵌套:企业并购重组要满足“不以避税为主要目的”“收购资产或股权要大于75%”“股权支付额不低于整个交易的85%”等五个条件,才能适用企业合并重组特殊性税务处理,不同的比例则是不同情况下的嵌套,除应符合五个条件规定之外,还应同时符合跨境条件,才可选择适用特殊性税务处理规定,这则是更广范围的嵌套。3.多功能:同一控制和非同一控制下的企业重组。4.预补偿:企业重组的一般性税务处理,弥补以前年度亏损;企业重组的特殊性税务处理可以实现递延纳税的效果。依据ARIZ的分析阶段一般遵循以下四个步骤进行:第一步:达到目的,如果重组过程中产生了数额较大的应纳所得税,倘若该所得税税额不能递延到以后各期,延迟缴纳税款,这将会给企业带来较大的并购税收支出负担;第二步:遇到障碍,不具有合理的商业目的,以减少、免除或者推迟缴纳税款,规避纳税义务而缺乏商业实质;第三步:阻碍原因,对于跨境并购重组而言,公司跨境税务筹划架构的设计,由于不同国家(地区)之间适用不同的税收政策,从而导致不同的税负差异;第四步:找出方法,合并重组中,企业可根据自身的具体情况,选择性地适用一般税务处理或者进行特殊性税务处理的筹划操作。实例二:境外上市VIE架构设计运用萃智九屏幕法的拆分组,其中包括:分割原理,分离,局部性质,非对称。萃智九屏幕法分析过程:1.分割原理:境内主体经营地与境外上市地分割两地。2.分离:是指境外上市实体与境内运营实体相互分离。3.局部性质:境外上市实体B在境内设立全资子公司WFOE,该全资子公司WFOE并不实际开展主营业务,而是通过协议的方式控制境内运营实体的业务和财务,简称协议控制。4.非对称:外商投资企业和内资企业不对称地位的动态博弈。依据ARIZ的分析阶段一般遵循以下四个步骤进行:第一步:达到目的,境内实体采取采取VIE的方式在境外上市;第二步:遇到障碍,股东对境内公司经营权的控制如何锁定;第三步:阻碍原因,是否能够最大程度的融资、避税、资本流动的便利;第四步:找出方法,步骤是这样的:先在BVI成立A公司,A在开曼成立CI公司,CI中国香港成立离岸公司B;B在境内成立外商投资企业WFOE,WFOE与境内真正的经营实体签署各种协议,例如《股权质押协议》、《独家业务合作协议》、《股东表决权协议》等等,从而实现对境内实体的控制,这就是VIE架构的设计。综上所述,税收筹划过程中会遇到各种形式的问题,要实现通用的问题解决方法,就要借鉴萃智理论的体系以及工具方法。然而,复杂问题往往包含多个矛盾冲突,今后应在TRIZ冲突理论基础上研究如何解决财税多冲突的问题。

参考文献:

[1]高木芳德,译者:蔡晓智.日常生活中的发明原理[M].四川人民出版社,2018.

[2][美]黛波拉•施洛,德-索勒尼耶.矛盾思考法:世界500强创新思维与决策技巧[M].北京时代华文书局,2016.

作者:赵丹 单位:山东弘阳信基金管理有限公司

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