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浅析电信运营商税收筹划问题

2019/09/27 阅读:

摘要:运营商企业作为国家支柱产业重要组成部分,承受较重的税负,并且由于企业涉税繁多,税务管理难度大,因此进行税收筹划具有重要意义。本文作者立足于电信企业税收相关理论,结合广西联通的实情,对税收筹划应用理论、方法及措施进行研究,提出企业税收筹的对策及路径,旨为企业税收筹划方面提供一些参考。

关键词:税收筹划;税负

电信运营商在日常经营过程中,涉税相对复杂,收入方面不仅涉及基础业务与增值业务、还会涉及其他免税项目、国际结算业务,个性化套餐众多,涉及不同税种,计税烦琐,支出方面还会涉及不同的合作商如涉及建筑、物业、广告、其他现代服务业,日常还需进行视同销售、进项税转出、留抵处理、预征率调整等处理。公司涉税繁多,涉及面广,企业需将税收筹划放在一个重要位置,否则会面临较大的风险;国家会计准则的调整及税务监管系统进一步完善,对运营商税务筹划工作提出更高的要求。

一、税收筹划的理论基础

税收筹划观点最早起源于英国,1935年英国议员汤姆林针对税收筹划提出:任何一个人都有权安排自己的事业,依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益,不能强迫他多缴税。这一观念赢得了法律界的认同,后续世界各家如英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神,被认为是最早提出税收筹划的定义,后续各国根据税收的实践,不断完善其定义,普遍认可的观点是:企业为了有效降低税负,在不违反税收法规的前提下,对公司的经营活动进行合理安排,通过推迟纳税时间,优化业务或支出结构等形式,达到降低企业税负的目的。国内对税收筹划也没有达到明确统一的定义,专家普遍观点是,企业的税收筹划,首先必须遵守我国的税收法律法规,企业或个人等市场经营主体,可以根据自身具体情况,在企业重组、主体设置、投资方式、经营方向及管理文化等进行事前谋划,达到减轻企业税负,增加效益的目的。综合国内外观点,筹划税务是一项涉税业务,需符合相关国家法律及法规,必须是一项合理合法行为,与偷税、漏税行为等违法行为完全不同,税收筹划是一项事前、合法合规的活动,是在事件发生前需要思考,需要企业通盘考虑、严谨谋划的工作。

二、税收筹划存在问题

近年国内三大运营商获得长足的进展,但获得较多利润,但基础管理还有薄弱的环节,税务管理是薄弱的环节之一,税务管理中税收筹基础薄弱是具体的一面,运营商不仅收入高,成本支出也很大,涉及的税种较多,税收管理特别是税收筹划方面存在不少问题:

(一)税收筹划管理意识差像中国运营商收入支出都较大,也是国有企业,普遍认为利润贡献也是国家的钱,对税收筹划重视不足,认为节税空间不大。税收筹划重视不足、管理意识差给企业带来较大的税务风险。

(二)机构设置不到位税务管理特别是税收筹划内部机构设置不合理,是影响公司税收筹划的重要因素。从近年来,运营商税务机构设置看,税收管理一般交由财务部负责,税务管理,特别是税收筹划工作的专业性程度不亚于财务其他工作,它不仅要求有财务方面的知识,还需在税务方面的法规法律方面有一个全面充分了解,特别是我国税务政策背景下,不同区域不同项目的计算差异较大,对税收管理提出更高的要求,仅依靠财务人员财务知识来解决税收筹划问题,明显难达到目标,需要设置专业机构,配置专业人员来开展此项工作。

(三)内部管理缺失运营商经营多样性,决定了企业税收管理工作的复杂性及多样性、系统性,只有保证有效的内部管理体系、特别信息共享机制配套,才能保证公司税收筹划顺利开展。运营商部门间往往存在部门脱节的情况,如业务部门人员对税务政策不了解,向用户承诺不合适的税率条件,系统管理不依据国管税法相关规定设置限制性条件,导致出现较多的问题,影响公司税收筹划的开展。如对合约套餐终端销售价格定价差,直接影响公司销项税税率选择,可能导致不合理的税负。因此,只有建立适用于企业内税收管理机制,了解公司企业经理情况,税收筹划才能发挥其应有的作用。

三、广西联通实施税收筹划对策

(一)明确筹划的原则税收筹划的原则确定,不仅能解决筹划实施方向问题,还能解决怎么实施,怎么保障的问题,为一步的实施提供了障碍,主要遵循以下原则:合法可行性原则税收筹划首先考虑的原则是合法性与可行性,一个合法经营的企业,都必考虑国家法规的问题,每一项活动都必有合法性这个属性,在合法的基础上才能考虑公司人、财、物的组合性情况,评价税收筹划的可行性,这是考虑的第一原则。有效性原则企业的经营活动,必须与企业的经营目标相结合,有利于公司经营目标的实现,如果一项筹划活动对企业无关紧要,与经营目标关联度不高,为筹划而筹划,就失去其意义,企业筹划必须有利公司经营目标实现,得到公司管理层及员工的认可,才能保证其有效性,有利于实施。可操作性效益性原则广西联通在实施税收筹划过程,一直都在思考其可操作性及效益性,一项税收筹划计划是否应实施,不仅要合法、合规、有效,还要看其是可操作性及效益性,特别对电信运营商来说,由于业务量大,仅通过增加人工审核的方式明显不可行,必须有完善系统化支撑,通过系统化支撑保证可操作性及效益性。

(二)树立正确的税收筹划观念随着我国市场经济的发展,市场主体对法制化经营意识越来越强,社会制度体系统化建设越来越完善,税收也是如此。企业想通过偷税漏税等形式违法手段来节税,减少纳税的方法,显然已经行不通。合规性经营,合理控制税务风险,在合法基础上合理控制成本成为企业生存发展的一个基本准则,公司管理层与广大员工充分理解合规经营下的税收筹划理念显得十分重要。广西联通树立正确的税收筹划观念方法上主要措施:一是强化税务政策的宣传工作,真正让管理层与员工重视理解税务管理工作,合法性是企业生存的基本基础,二是税收筹划成果展现让管理层与员工实实在看得到,体验到实施的利益结果,三是实施税务筹划过程的措施,纳入到公司基本制度体系,使实施有法可施。

(三)强化法律及法规的研究国家一般根据国家经济的发展及国内外政治经济环境情况,企业形态及税负情况,会及时调整相应的税收法律及相应的政策。从这层面讲,税法会在国家层面不断进行动态调整,这个特点要求,各相关企业重视国家税务政策的研究显得十分必要,电信运营商亦是如此。广西联通在机构设置上主动适应变化,在省级层面财务大部门下设置独立税务管理机构,配备专家级力量,地市公司设兼或独立税务专员,定期研究国家税务法律及法规的变动情况,为公司税收筹划提供政策支持。另外,在面对国家政策变动的挑战,广西联通除配置专业的队伍,专业化运营外,还根据广西联通的情况,合理利用社会资源来谋划税务筹划,如每年都聘请专业的税务师咨询机构为公司税务管理及税务筹划提供建议及方法,除能更准确把握税收政策外,大大提高了税务筹划的效率。

(四)加强与税务机构互动加强与税务机构互动,是企业进行税务筹划一项基本共识,特别是税务政策越来越多,公司业务形态不断出现,各类业务适用税务政策问题对企业来说是一个重要挑战,特别是公司重大业务政策变更及公司发生企业合并,注销等时,往往是企业内部人员对税务政策往往不准确,引用错误的税务条款,导致多纳税或少纳税的情况,产生较大的税务风险,而企业与税务机关形成互动,可以获得专业应用指导,及时系统地了解更新税法及政策的变动,或疑点专家级解读,并且用税务机关提供此类服务一般是免费的,不但能及时准确把握税法内容,还有通过理解税务机关解读,能提前采取各项措施:如采取分散或规避等手段,进行税务筹划,这样不仅提高企业运营效率,还有效降低了企业的税负。

(五)通过与业务部门深度互动,深入业务谋税务,前移税收筹划企业的效益提升,公司稳定发展,从来都不仅一个部门或少数人做到,都需要各部门进行相互协调互动,只有企业内部形成良性互动的基础上,公司开展各项活动才能高效,公司才能健康发展,企业税务筹划亦是如此,广西联通进行税务筹划过程中,注重横向深度互动,深入业务谋税务及前移税务管理,使筹划工作更有效:税务筹划的对象是公司发生的业务,充分了解并理解公司的业务情况是进行税务筹划的基础,而对业务最了解的是业务部门,因此只有与业务部门形成深度互动,通过业务部门了解公司的业务性质,结构等情况,才能对税收进行谋划,而经常出现公司前端部门与家户签订销售合同或制定营销方案时,由于销售人员缺乏相关的税法知识,没有按照国家相关税法制定进行规定,导致税负不准确的情况,广西联通日常税务管理中,强调税务管理与业务信息共享互动,使得筹划作开展较为顺利,如日常工作中税务人员主动参与公司资费方案制订、投入产出项目确定,确保方案税负准确,在业务发生前有效地防范税务的风险,同时也在一些资费方案中,如终端合约计划等方案制定时,提出对不同业务结构比例的建议,在保证符合国家政策前提下,优化不同税率的业务结构,争取到最优税负,税务筹划工作前移。

(六)利用信息化手段提高税收筹划的效率完善信息化建设是公司现代化建设过程中一个重要过程,信息化必不可少的管理工具,它在企业经营决策应用及日常管理中发挥重要作用,对公司税收筹划也是如此,广西联通在利用信息化手段提高税务筹效率从以下方面实施:建设公司内部税务日常管理系统,直接对接国家税务系统,实现发票库存、开具、核销等系统化管理,与公司ERP管理系统、合同管理系统、项目管理系统连接,使得公司税费的计算、计提及会计账务处理系统化;在系统化建设中,将税务管理植入到公司客户管理及公司运营管理系统中,将涉税管理贯穿到管理流程中,使税务管理转换为系统底层管理语言,系统的应用大大方便了税务管理者收集数据及相关数据展现,大大提升了税务筹划的效率。

四、近年实施成果

近年来,广西联通公司结合企业实际,主动拥抱变化,深入研究税收政策,采取多种措施,积极谋划税收筹划,实践证明,积极主动进行税收筹划对降低成本,改善公司财务状况,提高财务效益起到了积极的作用:公司管理层及员工对合法经营及最大化经营效益、社会责任履责尽职有更高的认识,纳税意识得到加强;近年来税局部门对广西联通风险评估结果来看,公司税务风险可控制,没有发生重大政策上的税务风险;筹划效益明显,个人所得税方面,通过合理调整发放年终奖与月度奖的结构,每年节约税负100多万;合理利用各地市开发区、高新区税收优惠政策等税收洼地的特点,通过搬迁办公场所等措施,享受优惠税率与退税政策,有效降低公司税负;2017-2018年通过实施重新协商预率、加速办理退税流程等多项税收筹划行为,为公司节约财务费用23万元,实现退税1940万元,达到税务筹划基本目标。

五、结语

税收筹划关系到企业的直接经济利益,每个企业都应通过适当的措施,获得税收筹划上的收益,减轻企业的税负,实现企业经济效益最大化的经营目标;税收筹划的实施,还可以改进企业治理水平,促进企业进行合法经营,提升企业社会商誉;需要企业高度重视税收筹划工作,真正将此项工作纳入到企业日常管理中去,使企业走上健康可持续发展道路。广西联通企业筹划过程中使用的理论、方法及措施等,是结合公司实际情况做出的合理安排,每个企业实情不同,实施措施也可能不同,不应生搬硬套,总之,每个企业都应从自身情况出发,在法律法规框架内,合理利用税收政策,为公司获取最大效益。

作者:梁志松 单位:中国联合网络通信有限公司梧州市分公司

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