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石油生产大国亏损结转国际税制研究

2020/04/02 阅读:

摘要:为了公平税负、促进经济发展,世界各国制定的企业所得税法一般会允许亏损向前或向后结转一定的期限。主要介绍了美国、沙特阿拉伯、俄罗斯、加拿大、巴西、挪威等国对于亏损结转的规定,分析了国际亏损结转的改革趋势,提出完善我国企业所得税法关于亏损结转的建议。

关键词:企业所得税;亏损结转

亏损结转是指缴纳企业所得税的纳税人在某一纳税年度发生经营亏损,准予在其他纳税年度盈利中抵补的一种税收优惠。为了公平税负,促进经济发展,各国企业所得税法下,一般会允许亏损向前或向后结转一定期限。在我国石油对外依存度超过70%,国家实施更大力度的“增储上产”。在放开上游石油勘探开发生产的背景下,研究各石油生产大国的亏损结转对完善我国企业所得税税制有现实意义。

一、亏损向前及向后结转简介

亏损向前结转是指允许纳税人将本年度亏损在以前纳税年度的盈利中抵补,是比仅允许亏损向后结转更大的优惠力度,因为可以把当前亏损及时转回,抵扣应纳税所得。但需要对以前年度的财务账目进行修改,还需要政府退税,较少有发展中国家允许亏损向前结转,主要的原因是这样做在行政管理上很复杂。亏损向后结转是允许纳税人将某年的亏损结转到以后若干年以抵扣应纳税所得,这是最常见的税收优惠政策之一。本年度的营业亏损可以从以后年度应纳税所得中抵扣,以减少以后年度的应付所得税,这项未来所得税利益是否能实现,取决于以后年度是否有课税所得。大部分国家仅允许亏损向后结转一定的期限,例如我国仅允许向后结转5年,高新技术企业和科技型中小企业允许向后结转10年。也有部分国家允许亏损无限期向后结转,例如英国、澳大利亚、瑞典等。一小部分国家同时允许企业的亏损向前及向后结转。例如,根据德国税法的规定,企业的亏损不仅可以向后结转,还可以向前结转。向后结转,与中国完全一致。但是不同于中国的5年或10年规定,德国的亏损向后结转没有限制,特别是对一百万欧元以内的亏损,对于大于一百万欧元的亏损,当年应纳税年度利润的60%可与亏损结转相抵消,其余40%需要正常纳税,在一定程度上保证了德国的税务机关有税可征。向前结转,只针对企业所得税部分,也就是铂略前面提到的15.825%,向前结转最高一百万欧元。如果企业预测未来五六年都是亏损的,而上一年企业是盈利的情况,那企业财务采用向前结转更有利,但手续比向后结转的更为复杂。

二、部分重要石油生产国的亏损结转规定

石油生产在全球经济中发挥重要作用。根据美国能源情报署收集的最新数据,2018年石油总产量平均每天超过8000万桶。世界五大产油国的原油、租赁凝析油、未加工油品、原油加工成品油和天然气厂液的产量占全球近一半。排名前五的石油生产国分别是美国、沙特阿拉伯、俄罗斯、加拿大和中国。

(一)美国

美国是世界上最大的产油国,平均每天1787万桶,占世界产量的18%。这一数字高于2017年的每日1560万桶。美国在过去六年中一直占据榜首。2012年,美国取代俄罗斯,成为全球第二大产油国,并在2013年超越沙特阿拉伯,石油产量排名位居全球第一。可能因为美国政体的关系,美国税制十分复杂,就拿企业所得税来说,主要是联邦政府收,但州政府也收,各收各的。对于亏损企业,美国税改前,在计算联邦所得税时,每年净经营亏损可以向前结转2年,如果该亏损还有剩余,还可以向后结转20年。纳税人可以选择放弃向前结转,但是一旦做出该选择,就不能改变。税改之后,亏损结转限额改为年度应纳税所得额的80%,取消向前结转,但可以向后无限期结转。

(二)沙特阿拉伯

沙特阿拉伯王国的石油日产量为1242万桶,占世界总产量的12%。沙特所得税法规定,当年亏损可以在以后年度计算计税依据时进行弥补,直到亏损完全弥补为止。持续性的亏损是无限期向后结转,每年允许扣除的最高限额不得超过年度应纳税利润的25%。无论所有权或控制权是否发生变化,只要公司继续从事同样的交易活动,公司仍可以往后年度结转亏损。

(三)俄罗斯

某些类型的活动(例如证券、金融工具)的亏损是分开确定和结转的,只能用后期同类活动的利润来弥补。自2017年起,纳税人弥补以前年度的亏损取消了10年结转时间的限制,即2017年1月1日之后的纳税期内发生的亏损可以无限期地用其后期的利润来抵免。但在2017年至2020年期间,纳税人弥补以前年度的亏损不能超过当期应纳税所得额的50%。

(四)加拿大

加拿大在2018年平均产量为527万桶/天,占全球产量的5%。加拿大规定,企业在生产经营活动中发生的损失,可以向以前年度结转3年或向以后年度结转20年。资本亏损可以向以前年度结转3年或向以后年度无限期结转。

(五)巴西

巴西也是石油生产大国,当前日产量约270万桶,是中国石油公司的重要海外投资区域。巴西政府规定,企业以前年度税务亏损可在一个纳税年度弥补不超过当年30%的税务利润,以前年度税务亏损可以无限期向后结转,不可以向前结转。非经营损失,是指由于处置固定资产、投资和无形资产而产生的损失,也须遵从30%弥补上限,并且只能弥补相同性质活动产生的利润。

(六)挪威

挪威石油的天然气产业产值约占挪威GDP的五分之一,为国家财政贡献了约30%的收入。挪威规定,对于一般企业的经营亏损,允许向以后年度无期限结转;还允许纳税人与其持股比例超过90%的子公司构成税收集团公司,当集团出资相关的交易对价都记录在法定报表中时,税收集团公司内的收益与亏损可以相互抵减;在一个业务线被终止的情况下,其对应的损失还被允许向以前两个会计年度结转。

三、亏损结转的国际改革趋势

在研究的6个石油生产大国中,其中:允许亏损弥补的期限全部都高于中国。其中:有5个国家允许亏损无限期向后结转,分别是美国、沙特、俄罗斯、巴西和挪威;加拿大允许向后结转20年。而目前中国是允许向后结转5年或10年。部分国家规定了亏损弥补的限额。其中:美国不得高于应纳税所得额的80%,沙特不得高于25%,俄罗斯不得高于50%,巴西不得高于30%。目前,中国未规定亏损弥补限额。部分国家允许亏损向前结转。其中:加拿大允许向前结转3年。从亏损结转的国际改革趋势上来看,各国趋向于延长亏损弥补期限,以促进企业发展;但同时根据财政的承受情况,设定亏损弥补限额。我国目前采取的是允许亏损向后转5年或10年,不允许向前结转,这就意味着如果企业发生亏损,不能退还以前年度已缴纳的所得税,使亏损企业无法及时地取得所得税利益;且结转期限较短,存在着长期亏损企业无法实现亏损弥补的风险,使得其所得税负担加重,不利于其参与市场竞争。建议在综合考虑行政管理成本、财政收支情况、促进企业发展等因素后,适时延长亏损结转期限。

参考文献

[1]葛柳燕.影响美国所得税的两个因素[J].中小企业管理与科技,2009(10).

[2]蔡德发,姜竹,林吉双.从国际比较角度谈我国主体税种优惠政策的有效性[J].哈尔滨商业大学学报(社会科学版),2002(6).

[3]国别(地区)投资税收指南,国家税务总局网站,

作者:李春芳 单位:中国海洋石油集团有限公司

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