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营改增下的事业单位纳税风险防范

2019/08/13 阅读:

摘要:本文以营改增为背景,以事业单位的纳税风险及其防范作为研究对象,从分析营改增对事业单位的积极影响为出发点,阐述事业单位营改增之后面临的主要纳税风险,并在此基础上提出相应的风险防范策略,以有效降低营改增后事业单位面临的纳税风险,提升其为社会公众提供服务的能力。

关键词:事业单位;营改增;纳税风险;防范

一、营改增政策背景分析

为适应现阶段社会经济发展形势,促进经济转型和高质量发展,实现经济结构的调整和结构性减税,我国从2012年1月份开始在上海试点推行营改增。2016年5月份开始,我国全面推开“营改增”试点,并且先后两次降低了改革后的增值税税率。营改增政策实施之后,为进一步增强市场经济发展的活力,分别于2018年5月份和2019年4月份先后两次实施了下调增值税税率的政策。在此背景下,事业单位的税负水平、涉税业务核算和纳税环境等发生了较大变化,其面临的纳税风险也较高,需要认真研究。

二、营改增对事业单位的积极影响

事业单位作为社会公共服务的重要提供者,从整体上来看,营改增对其有四个方面的积极意义。一是大幅降低了增值税和营业税并行税制的征管难度,能够有效降低税收的征管成本,提高征管效率。二是营改增政策的实施和增值税税率下调,有效规避了重复征税问题,从而为单位创造了一个更加中性、公平的经营环境,对于实现结构性改革和推动消费升级具有客观的促进作用。三是营改增之后,单位上下游之间的增值税抵扣链条被有效衔接起来,在一定程度上有利于单位税负的降低和资金流动性的提升,同时也有利于降低财务风险。四是可以在一定程度上缓解事业单位的资金流动性压力,营改增之后事业单位若管控和筹划得当,可以降低自身的税费负担,从而为单位节约一定的资金支出或者延迟资金支出,以缓解单位资金的流动性压力。

三、营改增后事业单位面临的主要纳税风险

虽然从整体上分析,营改增能够给我国宏观经济的发展和企事业单位降低税负带来较大的促进作用,但是从每个单位的视角来看,营改增对于单位的影响具有双重性。笔者从纳税风险的视角,来分析营改增给事业单位所带来的不利影响,具体如下。

1.营改增给事业单位带来了潜在的税负增长风险营改增给事业单位带来的潜在税负增长风险,主要体现在两个方面。一方面,从直观上来看,虽然增值税税率经过了两次下调,但是与原来的营业税相比,部分税率反而有了一定的提高,因此有可能增加事业单位的税负。二是按照增值税税收法规的规定,单位应缴纳的增值税为销项税额与进项税额的差值,因此事业单位在营改增之后税负能否降低的另一个决定性因素是可抵扣进项税额的大小,若单位在运营管理过程中没有加强对进项税发票的管理,则极有可能会使单位税负大幅上升。

2.营改增给事业单位带来了涉税业务的核算风险营改增给事业单位带来的涉税业务核算风险,主要体现在两个方面。一是增值税的涉税业务核算更为复杂。营改增在实施之前,事业单位的营业税核算较为简单,按照科目级次只需设置“应交税费――应交营业税”两个科目,即可满足涉税业务的会计核算需求。但是营改增之后,事业单位的涉税业务核算科目级次增加为三级,其中一级科目为“应交税费”,二级科目为“应交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税”和“未交增值税”等科目,三级科目为“应交增值税――销项税、进项税、减免税款、进项税额转出、出口退税、增值税留抵额”等,科目体系远比营改增之前复杂,对于之前不涉及增值税业务的部分事业单位来说核算风险大幅增加。二是收入多元化的事业单位的涉税收入核算难度增加。部分事业单位的收入具有多元化的特点,营改增之前这些收入由于适用的税率相同,因此在进行核算时未进行分类核算。但是营改增之后,不同类型的收入涉及的税率差异性较大,按照税收法规规定,只有对不同税率的收入进行分类明细核算的,才能适用不同的税率;若未分开核算则从高适用税率,从而增加了收入多元化单位的涉税收入核算的难度。

3.营改增给事业单位带来了一定的发票管理风险营改增之后,事业单位可能存在发票管理风险,主要体现在两个方面。一方面,增值税发票的领用、开具和流转等过程中具有较为严格的流程和法规制度,这与营业税发票管理相比,难度和复杂度明显增加,若单位在发票管理方面缺乏有效的管控措施,则有可能给单位带来一定的涉税风险。另一方面,营改增之后纳税环境和流程、涉税业务的核算等发生了巨大变化,若单位的业务人员没有经过相关业务培训且具备相应的专业知识,则极有可能因为盲目抵扣、核算不准确等问题而增加纳税风险。

四、营改增后事业单位防范纳税风险的对策

从上文分析可以看到,营改增之后事业单位在税负、涉税业务核算和发票管理等方面,将会面临一定的纳税风险,因此在实务中有必要对其采取防范策略。在此,笔者结合营改增的相关税收法规政策和自身的工作经验,从以下角度提出事业单位防范营改增后面临的纳税风险的策略。

1.积极进行纳税筹划,降低单位税负增加的潜在风险对于事业单位来说,其纳税筹划主要是指单位为实现财政资金使用效率的最优目标,对单位的投资、筹资和运营管理等各项经济活动进行策划和规划,以尽量降低税负成本,提升经营绩效的财务管理活动。针对营改增之后事业单位面临的潜在税负增加的风险,笔者建议从提高可抵扣进项税额入手作为税收筹划的切入点,通过测算找到营业税和增值税的纳税平衡点,并在此基础上通过加强进项税专用发票的管理来提高进项税的抵扣以降低税负。平衡点测算可参照等式来计算进项税抵扣平衡点:销售额×营业税征收率=销售额×增值税税率×增值率。其中,增值率=(销售额可抵扣购进项目金额)/销售额=1抵扣率。值得注意的是,虽然增加进项税抵扣额可以有效降低事业单位的税费负担,但是在实务中不能为了节税而采取一些违规手段来获取可抵扣专用发票。例如,通过要求对方虚开增值税专用发票等手段,从而增加了单位的纳税风险,造成不必要的经济损失。

2.掌握营改增后的各种税收政策,对涉税业务风险进行防范营改增之后,事业单位的整体税收法规政策体系发生巨大变化,只有通过加强业务培训等方式掌握营改增后的各种税收政策和法规,才能对单位新的涉税会计科目体系进行完善,并强化对不同税率收入的分类核算,实现对涉税业务的风险防范。一是在营改增后相关税收政策法规培训的基础上,梳理单位自身的各项经济业务,积极与税务部门进行沟通,对单位的涉税会计核算科目体系和会计核算制度进行修订和完善补充,并制定相应的内部控制制度来强化核算制度的执行,从而有效降低因会计核算体系不完善和制度不健全所带来的涉税风险。二是具有多元化收入来源的事业单位在进行收入核算时,要做好相应的收入辅助核算体系的建立和管控,对于不同税率的收入进行严格的分类辅助核算,以满足税收法规的要求,合理规避风险。

3.加强事业单位的发票管理工作,降低纳税风险从上文分析可以看到,营改增之后事业单位的发票管理工作的难度和复杂度明显增加,因此事业单位应当从以下角度采取措施来强化其发票管理。一是通过制定和完善增值税专用发票的内部控制机制,例如加强发票管理、执行不相容岗位相分离制度等,加强单位发票管理的内部牵制作用,从而有效避免发票管理风险。二是对单位的涉税会计核算审批流程进行梳理和完善,针对涉税风险点设置必要的审核节点,降低单位因核算不规范而产生涉税风险的概率。

4.搭建信息化平台,实现纳税风险的信息化管理随着当前大数据技术和信息共享技术的快速发展,建议在事业单位内部积极推行纳税风险的信息化管理,即通过利用信息共享和大数据技术,在单位内部搭建信息化平台,实现单位涉税数据的实时共享和快速分析,并在平台内部根据涉税风险设立必要的预警指标体系,将分析结果与预警指标体系实现自动比对,当出现风险时能够及时预警,从而实现对营改增后纳税风险的智能化防范。

五、结语

营改增政策的实施从国家层面来看具有较大的减税降负作用,但是从事业单位的微观视角来看却具有双面性。基于此,本文以营改增为背景,重点分析了事业单位在营改增之后面临的纳税风险,并结合这些风险,分别从积极进行纳税筹划、掌握营改增之后的各种税收政策和法规、加强事业单位发票管理、搭建信息化平台实现信息化管理等四个角度,提出了事业单位进行纳税风险防范的策略。

参考文献

1.张永丽.“营改增”下事业单位税务风险及其应对策略.北方经贸,2016(03).

2.查纯涛.“营改增”下事业单位税务风险及其应对策略.财会学习,2017(05).

3.杨君军.实施营改增后企事业单位的税务风险控制策略.企业改革与管理,2017(06).

4.朱白双.“营改增”背景下事业单位的涉税风险研究.纳税,2018(11).

5.王琳.“营改增”对高效涉税业务的影响及对策分析.商业会计,2017(07).

作者:余静 单位:四川省农业科学院服务中心

营改增下的事业单位纳税风险防范

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