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企业纳税筹划风险

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一、企业纳税筹划风险的分析

(一)纳税筹划基础不扎实导致的风险纳税筹划基础是指企业经营决策层对纳税筹划重视程度,筹划人员的综合素质,企业的会计核算和财务管理水平,内部控制制度等方面的基础条件。企业决策层对纳税筹划不重视,没做好纳税筹划在各部门的协调工作;筹划人员综合素质较低,对业务不熟悉,对税务、财务、会计、法律等方面的政策了解不透彻,掌握知识程度不高,纳税筹划方案不合理性会较高;企业会计核算不健全,账证不完整,会计信息失真;企业各部门间自扫门前雪的现象严重,责任互相推诿,降低纳税筹划执行效率。以上因素导致纳税筹划基础极不稳固,在这样的基础上进行纳税筹划,其风险性极高。

(二)税收政策变动导致的风险随着国家产业政策的变动,税收政策也会更新或出现较大幅度的调整,以适应国民经济的发展。因此,国家税收政策具有相对的时效性。纳税筹划通常需要一个比较长的过程,如果筹划期间税收政策变化超出预测的范围和程度,产生的收益和花费的成本会发生较大的变化,就有可能使纳税筹划达不到预期目标,甚至使合法方案变成违法方案,从而导致纳税筹划的风险。“营改增”是目前比较重要的一项税制改革,将一些传统的服务项目纳入了增值税体系,涉及面广,各项税收政策处于不断的变化中,这既给企业纳税筹划带来了空间,同时也加大了纳税筹划的风险。

(三)纳税筹划片面性所导致的风险筹划人员如果将纳税筹划只是简单地看成是个别税种税负的减少,而没有考虑到企业的其他利益,这种片面性的认识会产生风险。在纳税筹划过程中,企业要耗费一定的人力、物力和财力,必须遵循成本效益原则,充分评估为获取筹划利益所形成的各种确定和不确定的成本,只有在筹划利益大于筹划成本时,该项纳税筹划才是值得去考虑的。纳税筹划如果只关注于短期的税收利益,考虑的仅仅是不同方案的税负差别,容易为了眼前的利益而游离于法律的边缘,缺乏全盘筹划,没有考虑到企业综合和长远利益。在纳税筹划目标上,企业如果追求的只是税负的轻重,并没有着眼于企业的价值最大化,那么当税收负担降低反而引起企业价值的减少时,这样追求就会得不偿失。

(四)国家反避税机制完善而导致的风险近年来,税务当局开展了反避税活动以应对企业的避税行为,试图通过税法的修正和完善来堵塞漏洞。《企业所得税法》及其实施细则、《特别纳税调整实施办法(试行)》等法律法规相继提供了一般反避税管理的原则性规定,而随着《一般反避税管理办法(试行)》在2015年2月1日施行,一方面完善了一般反避税的机制,另一方面规范了税务机关的操作流程和执行标准。税务机关会按照实质重于形式的原则加大一般反避税调查和调整的力度,综合考虑企业投资架构安排的形式和实质、税务安排和税收结果、安排涉及各方财务状况的变化等情况来判断企业是否实施不具有合理商业目的来获取税收利益的避税安排。因此,企业如果没有合理的业务实质作基础,很容易被税务机关按照业务实质对企业的避税安排重新定性,取消企业从中获得的税收利益。

二、企业纳税筹划风险的防范和控制

(一)注重纳税筹划方案的综合性纳税筹划的目标应该与企业财务管理的目标—企业价值最大化相一致,纳税筹划也必须围绕这一目标进行综合策划。首先,由于各税种的税基相互关联,具有此消彼长的关系,纳税筹划应着眼于整体税负的轻重,而不仅仅是个别税种税负的高低;其次,纳税筹划应综合考虑企业的整体投资和经营战略,不能仅仅着眼于节税,如果有多种方案可供选择,应选择价值最大化的方案,而不一定是税负最轻的方案;再次,纳税筹划方案的抉择还要兼顾企业的长远发展,不能因为短期的税收利益而错过企业的发展良机,纳税筹划应服务于企业的长远发展战略。

(二)纳税筹划应与国家税收政策和产业政策导向相一致避税是纳税筹划的其中一种方式,利用法律上的一些漏洞和含糊之处进行了筹划,是政府进一步完善税法的重点,具有较大的风险,它所利用的税法漏洞可能在不断的税法修订中得以修补,所以企业尽量不要选择避税。节税是指不违背税法立法精神,以遵循税收法规定和政策的合法方式少缴纳税款的合理行为,它是利用税法中的优惠政策和减免税政策来达到减轻税负的目的。税收政策的制定,体现了国家对产业政策的导向,因此,企业应准确理解和全面把握税收法律的优惠政策,充分利用国家对鼓励的产业和经营活动的支持,使纳税筹划方案不违法并符合税收政策的导向性,既有利于企业微观发展,又达到降低税负的目标。

(三)建立良好的纳税筹划基础条件企业开展纳税筹划,需要良好的基础条件。企业决策层要有强烈的税务风险管理意识,注重培养高素质的纳税筹划管理人员,筹划人员应当是高素质复合型人才,需要具备法律、税收、会计、财务、金融等专业知识。纳税筹划是一种高层次的财务理财活动,筹划人员在进行纳税筹划时不仅要精通税法,还要全面了解企业的中长期的发展与战略,从而预测出不同的纳税筹划方案,通过进行比较、优化选择,从而作出最有利的决策。纳税筹划方案制定之后,要由企业的财务、采购、生产、投资、筹资、销售等各个部门来执行,不仅需要内部各个部门严格实施和操作,而且需要部门之间相互配合,及时交流。企业平常应备好一般反避税调查的资料以证明交易安排具有合理商业目的,同时建立有效的税务风险预警机制,以便及时采取恰当的风险处理措施。对于综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务,还可借助税务专业中介机构的专业、技术、信息等优势来帮忙实施筹划,以进一步降低纳税筹划的风险。

(四)保持税企之间的良好沟通企业应主动与税收征管部门进行沟通,较大的纳税筹划方案应得到其认可,这样在很大程度上可避免筹划带来的风险。企业只要未与税法的立法意图相违背,通过合法的手段获取税收利益,或者经济实质与符合税法规定的情形并未矛盾,就不属于一般反避税管理的适用范围。发生了属于一般反避税管理业务范围的事项,在面对税务机关的一般反避税调查、调整时,除积极配合税务机关的调查,企业应主动关心税务机关执法程序是否合法,调查、调整方法是否合理。同时,企业应尽可能向税务机关提供证明交易符合合理商业目的的证明资料。尤其是对税务机关最后调整的处理意见,可以要求税务机关出具上级税务机关、国家税务总局对一般反避税调查、调整的审核批准意见,以求得最大限度地保护自身的合法权益。因此,为了尽量降低企业纳税筹划风险,企业要充分重视纳税风险的管理,做好纳税筹划的基础工作,尽可能地符合国家产业政策导向,针对税收优惠政策重点进行纳税筹划,做出最能符合企业要求的筹划方案,以保证可以实现企业价值的最大化。

作者:符志晖 单位:广东省机械进出口股份有限公司

企业纳税筹划风险责任编辑:杨雪    阅读:人次