审计在保险基金管理中的应用范文

一、社会保险基金管理体制上的弊端是需要加强注册会计师审计的直接原因

我国当前的社会保险基金的行政管理机构、投资机构和业务机构不是独立运作,而是三位一体的,根本无法形成相互制约。地方上行政干预色彩也比较浓,这种高度集中的行政权、事权和财权就意味着谁取得基金管理权,谁就有可能滥用基金。更加之信息披露制度不健全,基金运作透明度太低,各种违规问题无法及时发现和制止,使得社会保险基金挪用、挤占现象十分严重。据财政部1995年的专项财务检查显示,共查出10个省市的28个社会保险机构违纪金额54.76亿元。截止1998年底,全国直接被挤占挪用的社会保险基金49.2亿元,1999年上半年收回10亿元,仍有部分挪用基金不能收回。除直接挪用挤占社会保险基金外,还有诸如多提管理费、未专款专户储存、违反规定给非正当理由的提前退休者发放养老金等违规现象。仅1998年1月至8月全国新增退休人员中违反规定提前退休占35.2%。个别企业甚至出现了20多岁的退休人员。另外,社会保险基金的使用有很严重的地方利益和部门利益倾向。如四川省社会保险局挪用养老基金5740万元建大厦,陕西省5年内曾动用2.5亿元养老保险基金。违规事件的不断发生,严重地影响了社会保险基金的运作,迫切需要加强对社会保险基金的注册会计师审计。

二、社会保险基金保值增值的需要是加强注册会计师审计的深层次原因

社会保险基金是一种具有长期性的后备基金,需要其应付当前和以后的社会保险支出的需要。社会保险基金不但需要积累,还需要在支出上具备不断增长的特点。因此,确保基金的不贬值,以及最大程度地实现基金的增值,就成为社会保险基金管理工作中的一项极其重要任务。

1、是以政府为主体对社会保险基金进行投资运作,管理效率低下,制度运行缺乏透明度,难以获得较高的回报率。政府部门的运营机构通常是非营利性的,而且又有政府财政作为支付后盾,这往往导致政府的运营机构缺少追求基金良好盈利水平的内在动力和外部压力,从而过分沉溺于基金安全性的考虑,将基金绝大部分存入银行或投资于国债。

2、是投资手段单一。按照相关规定,养老保险基金除预留相当于两个月的支付费用外,只能存入银行或购买国家债券。这种做法当然是出于社会保险基金作为“社会稳定器”,对其进行投资必须具有安全性的考虑。但是,这种准政府管制型投资政策都是以失去基金最大的升值机会和无法实现基金的保值增值为代价的。我国银行存款利率自1996年以来,已经连续5次下调,国债的利率也随之下调,使得基金获利而达到保值增值的目的难以实现。因此,将基金投资的重托给竞争性的投资管理机构,放宽基金的投资领域,实现基金投资的私营化,基金投资对象的多元化,已成为我国社会保险基金投资的发展方向。社会保险基金的投资又有它的特殊性。具体来说是指以下几个方面：

（1）安全性,只保证基金及时、足额回收,并取得预期投资收益,这是社会保险基金投资必须考虑的第一原则。因为社会保险基金投资不同于一般商业性投资,不是以盈利为首要目标,而是以基金安全为第一目标。如果基金投资风险过大,不但无法获取预期收益,而且很可能危及社会保险基金的安全,引起社会动荡。

（2）收益性,在社会保险基金投资安全的前提下,获取投资收益是社会保险基金投资的直接目的。

（3）流动性,社会保险基金存在经常性,连续性支出问题,而且在遇到经济萎靡不振时,为发挥“自动稳定器”作用,基金的支出量会大大增加。社会保险基金投资应注意投资资产的流动性,保证基金投资可及时变现,以满足社会保险支出的需要。因此,社会保险基金的投资运营要在安全性、收益性、流动性中做出权衡,还要考虑受托的私营投资管理机构的道德风险和成本的存在。所以,加强对社会保险基金投资的注册会计师审计尤为必要。

三、国家审计的局限性是加强注册会计师审计的又一重要原因

国家审计机关作为国家的管理机构,对各级政府及其职能部门的营运效率进行审计监督,根据现行的审计模式,审计机关隶属于各级政府,而各级政府既是审计机关的领导者,又是审计机关监督和控制的对象,这就使审计人难以独立于被审计人。同时,由于审计机关只是政府的一个职能部门,与政府的其他职能部门在地位上是平等的,因而审计机关对同级其他部门进行审计也困难重重,特别是一些重要的部门,如财政部门。由于地方利益的客观存在,在国家利益与本区域的地方利益出现不一致,甚至矛盾时,地方政府出于保护地方利益的目的,会对国家的宏观政策不予执行,而审计机关由于受当地政府的领导,也难以对此加以审计,揭露上报,从而造成国家宏观政策的失灵。因此,需要发挥注册会计师审计双向独立的优势。

四、注册会计师审计重点内容

1、审计社会保险金一般包括社会保险费收入、财政补贴收入、上级补贴收入、利息收入、转移收入、下级上解收入以及其他收入。要特别说明的是,审计的重点如下：

（1）一定要严格按照社保基金的规定征收,检查征集手续是不是完备,是否存在擅自提高比例征收的现象,征收的费用是否和参保面一致。是否存在擅自扩大征集范围、减免等问题。基金的收支范围是否符合要求,运营收入和利息收入一定要计入基金总额。管理服务费的使用是否按财政部门批准的计划执行；有无擅自提高管理服务费的计提基数、计提标准和扩大开等问题。

（2）社保基金管理部门和机构是否存在资金转移和隐瞒收入资金的问题,违规收取滞纳金等问题,要坚决制止向企业违规购买商品等问题。并且一定要严格管理资金的使用规定,确保社保资金的安全。

（3）企业应该按照规定及时缴纳社会保险金,不得存在隐瞒工资总额,不得漏缴,应该将本单位全体人员全部缴纳保险金,不得存在故意拖延等现象或者截留问题,一些企业因为资金紧张,擅自挪用社会保险金,这是很严重的错误,社会保险金是职工应该享有的权利,不得将资金挪作他用。

2、社会保险金的审计要有一定的范畴,要严格按照国家的要求去执行,这些要求包括：社会保险金待遇之处、补助下级支出、转移支出、上解上解支出等。一般来说,审计的重点如下：

（1）要严格按照社会保险基金、福利基金和救济基金的规定进行及时发放,标准要符合我国关于基金发放的标准,不得擅自扣留或者超范围发放,社会统筹、医疗费用和个人账户支付养老等一定要符合要求。

（2）检查是否存在虚假支出、挤占和挪用资金的现象,一些单位将这部分资金用于风险投资或者抵押贷款等项目,这是严重违反规定的,一定要坚决制止。我国的社会保险金制度是为了保证广大人民群众的集体利益的,坚决不准挪作他用。

（3）要严格检查是都存在无故扩大或者缩小资金开支范围,存在拒付保险金的限次昂存在,是否将资金用于社会保障基金以外的项目开支上等问题。

3、审计的内容和重点

（1）检查机构的内控机制是否符合要求,财务管理和审计机构是否符合要求,一定要发挥核算的控制和监督的综合作用,确保基金合理使用。

（2）检查资金的使用制度是否存在漏洞,各级政府和财政部门和管理部门一定要严格执行检查制度,各个单位要确实保证资金的正确缴纳,不得存在各类违规现象,社会保险金是专款专用的,一定要坚决制止各种类型的挪用现象,政府一定要监督资金的使用方向,更不能以各种名义去占用社会保险金的使用,政府一定要带好这个方向。

（3）要检查基金的预算和编制、审批执行的力度,检查各类资金的使用是否符合财务制度,在财务制度上要严格执行审批报送制度,在源头上制止各类违规使用资金的现象。

五、注册会计师在社会保险基金审计中应注意的问题

1、加强审计项目管理,合理确定审计重点。能否合理地确定审计重点,直接影响审计职能的发挥和审计质量的提高。随着社会保险体系的不断发展和完善,社会保险基金的内容越来越多,牵涉面也越来越广,社会保险基金审计的任务也就越来越重。与此同时,审计资源非常有限。

2、加强资金的调查与测试工作,明确工作重点。一定要按照规定全面的开展调查工作,一般包括：各类保险内容、制度和政策是否符合规定,基金的来源渠道和使用范围是否存在问题,缴纳单位和个人的账户是否符合规定,基金的运营情况是否正常,银行和相关部门的工作是否符合规定等一系列的问题的调查和测试工作一定要到位。

3、加强社会保险金的审计,确保审计工作的效果。资金来源渠道多、使用范围广是任何一项社会保险基金的重要特征。因此,在对基金管理单位的业务资料和财务资料进行认真审核检查的基础上,切实加强对基金收入来源以及基金的使用去向的延伸审计,对于社会保险基金审计来说就显得尤为重要,确保我国社会保险金的使用符合国家的规定。