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个人所得税新规应用研究

2019/08/13 阅读:

摘要:个人所得税改革作为当前社会的主要热点话题,最大的亮点在于提高征税起征点及新设六项专项附加扣除。2018年11月前后,国务院关于应交个人所得税暂行办法的通知发布,自2018年10月1日起将个人所得税基本减除费用从原来的0.35万元/月调整至0.5万/月。自2019年1月1日起新增六项专项附加扣除包括:子女教育专项、继续教育专项、大病医疗专项、住房贷款利息专项、住房租金专项、赡养老人专项。本文将以理论分析、案例分析、比较分析等研究方法,对个人所得税新规中的调整作详细研究。

关键词:个人所得税;纳税人;家庭理财;年终奖金

一、个人所得税新规收入规定

自2018年10月1日,个人所得税新规收入项目中将工资薪金收入、劳务报酬收入、稿酬收入、特许权使用收入统称为综合所得,并将个人所得税起征点提高至0.5万元每月,综合所得收入年起征点提高至年6万元。此四项收入应按月预缴,按年计算,实行预扣及预缴征收管理办法。一般居民以扣缴义务人按月或按次代扣代征,没有扣缴义务人的,可自行按月或按次预缴每月个税,按年进行汇算清缴。

二、个人所得税新规扣除项规定

个税可扣除项目包括:基本扣除费用每月0.5万元(起征点);三险一金(含养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金)按个人交纳部分扣除;购买商业健康保险的产品支出,铵年限额2400元扣除;六项专项附加扣除(子女教育专项附加扣除、继续教育专项附加扣除、大病医疗专项附加扣除、住房贷款利息专项附加扣除、住房租金专项附加扣除、赡养老人专项扣除)及其他依法扣除项目(企业年金、职业年金、符合规定的商业健康保险、递延商业养老保险)属于单位对员工福利的补充(补充的养老保险等,通常是事业单位、大型企业中福利比较好的则有这一块的扣除,通常情况下没有这块福利)。其中子女教育专项为纳税人子女接受教育可按年1.2万元(按月0.1万元)在税前扣除,这里的教育包括学前教育在内的学历教育,按新规父母双方分别可以按年50%扣除,也可以经协商后由其中的一方按年或按月扣除。其中继续教育专项附加扣除项为纳税人本人在接受学历提升继续教育期间可按年0.48万元或职业技术资格类的继续教育并且取得相关职业资格证的当年在税前按0.36万元扣除。其中大病医疗专项扣除为纳税人本人在当年1月1日至12月31日就医药费用支出超过1.5万元的部分据实扣除,计算该部分6万以上的按6万扣除。其中住房贷款利息专项附加扣除项目为:纳税人本人或配偶在首套住房的贷款期间,可选择其中一方按年1.2万扣除。其中住房租金专项附加扣除为纳税人在工作城市没有住房,且无住房贷款利息专项扣除的情况下以承租方式在直辖市、省会城市等规定的城市租房,根据规定可按年1.2万元或年0.96元扣除。其中赡养老人专项扣除需要纳税人有赡养六十岁及以上老人可按年或按月扣除一定的项目,纳税人为独生子女者,赡养老人一位或以上则按年2.4万元扣除;纳税人为非独生子女应与其兄弟姐妹分摊扣除。

三、个人所得税新规应纳税所得额及应纳税额规定

应纳税所得额=四项综合所得-减除费用-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

四、年终奖处理

2019年终奖有两项处理方式:一、选择不并入当年综合所得,单项计算(属于“老办法”,政策持续至2021年12月31日),计算方法为年终奖/12后所得金额查询个人所得税(综合所得税率表)并换算成月金额中对应的税率及速算扣除数,公式为奖金应纳税所得额=奖金数额*对应税率-速算扣除数。二、选择并入当年综合所得计算纳税(“新办法”),一般非高收入人群较为适用,具体情况可以对比选择。

五、案例分析

金先生家庭基本资料:金先生,中国居民,独生子女,在某公司就职,2019年月工资收入1.5万元,年工资薪金收入18万元,年终奖金5万元。所在公司三险一金中个人缴存部分为22.5%(其中基本养老保险8%,基本医疗保险2%,失业保险0.5%,住房公积金12%)。其母亲健在,71岁。金太太,中国居民,姐妹中年龄最小,排名第二,2019年月工资收入0.45万元,年工资薪金收入为5.4万元,无年终奖。就职的公司三险一金中个人缴存部分为22.5%。其68岁的父母健在。2017年开始参加中级会计师职业技能的培训,并在2019年取得中级会计师职业资格证书。2019年年中发表图书、期刊而取得收入0.5万元,后进入一家会计培训机构做兼职教师,年终取得兼职收入1万元。2019年间大病医疗总自费支出1.7万元。金先生家庭属于双子女家庭,女儿,现正在某大学就读本科。儿子,现正在某中学上学。在住房方面,金先生家庭目前有住房,该住房为2006年4月以分期付款方式贷款购入的首套住房,目前还在还款中。在2018年底得知个税扣除项增加后,与金太太讨论决定下载个税APP并就子女教育等费用扣除项目都在金先生一方扣除。

(一)金先生2019年个人所得税计算金先生2019年应纳税个人所得额(不含年终奖金)=税前收入(工资薪金18+劳务报酬0+稿酬0+特许权使用费所得0)-减除费用(年起征点6)-专项扣除(18*22.5%)-专项附加扣除(1.2*2+1.2+2.4)-其他扣除0=1.95万元金先生税前收入包括:工资薪金所得18万元。个人所得税扣除项包括:专项扣除包括三险一金,专项附加扣除包括子女教育专项附加扣除(金先生家庭有一对儿女,每个子女每年1.2万元扣除且经与金太太商定由金先生一方扣除)、住房贷款利息专项附加扣除(2019年在首套住房贷款还贷款期间内,按标准按每年1.2万元扣除,由金先生一方扣除)、赡养老人专项扣除(金先生属于独生子女,赡养60岁以上母亲可每年扣除2.4万元)。金先生2019年年应纳税个人所得额(不含年终奖金)为1.95万元,按2018年10月1日开始实施的个人所得税税率表可知,金先生应按全年应纳税所得额不超过3.6万元的级数交纳个人所得税,税率为3%。应交个人所得税为1.95*3%=0.585万元,即5850元。金先生2019年个人所得税(含年终奖):方法一(不并入综合所得,5/12约为0.4166万元适用第二级个人所得税税率,税率10%,速算扣除数0.021万元)年终奖所得税额=5*10%-0.021=0.479万元,总个人所得税额=0.479+0.585=1.064万元。方法二:(并入综合所得,5+1.95=6.95万元,适用第二级年综合收入个人所得税税率10%,速算扣除数0.252万元)总个人所得税额=6.95*10%-0.252=0.443万元。综上可得:金先生采用年终奖并入综合所得方式交纳年终奖金方式为佳,2019年金先生个人所得税额为0.443万元。

(二)金太太2019年个人所得税计算金太太2019年年应纳税所得额(万元)=税前收入(工资薪金5.4+劳务报酬1+稿酬0.5+特许权使用费所得0)-减除费用(年起征点6)-专项扣除(5.4*22.5%)-专项附加扣除(0.36+0.2+1.2)-其他扣除0=-3.575万元金太太税前收入包括:工资薪金所得5.4万元,劳务报酬收入1万元,稿酬所得0.5万元。个人所得税扣除项包括:专项扣除包括三险一金,专项附加扣除包括继续教育专项附加扣除(金太太因接受技能人员职业资格继续教育且当年取得相关证书按年0.36万元扣除)、大病医疗专项附加扣除(自费支出超过1.2万元部分为0.2万元,不超每年6万元,应据实扣除)、赡养老人专项扣除(非独生子女与其兄弟姐妹分摊每年2.4万元,平均每人每年可扣除1.2万元)。金太太2019年年应纳税个人所得额为-3.575万元,无需交纳个人所得税。

参考文献

[1]高爱萍.新个人所得税法对纳税人的影响[J].纳税,2019(8).

[2]姚青.我国高收入家庭理财税收筹划研究[D].云南财经大学,2015.

[3]国家税务总局.个人所得税专项附加扣除暂行办法[Z].国发〔2018〕41号.

作者:胡娟娟 单位:杭州电子科技大学信息工程学院

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