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个人所得税专项扣除相关问题思考

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摘要:我国政府在2018年的工作报告中明确提出,在个人所得税中必须增加子女教育专项费用进行扣除。同年6月,我国又颁布了《个人所得税修正法案》,更加明确规定了构建起综合和分类相结合税制,设置教育支出等专项附加扣除的大整改方向。为进一步研究我国个人所得税改革制度具体内容,深入讨论如何减轻人民教育费用税收负担,本文从我国个人所得税教育费用扣除研究背景基本概念角度出发,通过对比部分优秀国家以及我国的个人所得税教育费用扣除的实际案例,进行分析研究,总结出部分典型的经验,进一步提出我国个人所得税教育费用扣除改革相关建议和对策,作为参考。

关键词:个人所得税;教育费用;扣除;制度;改革;建议

一、我国个人所得税制度改革的背景和意义

(一)我国个人所得税规模不断扩大,改革难度增加尽管自我国个人所得税立法以来,在诸多文件中也不断提出要求构建分类和综合相结合的个人所得税制度,然而在实际工作中,个人所得税制度的发展进程却较为缓慢,至今依然沿用分类征收模式。在我国18届三中全会中,明确要求对税收改革序列进行调整,因此在其他税收制度改革方面也取得了较为可观的成果,相对来说,个人所得税的改革进度就较为缓慢。自21世纪初以来,截至2018年,我国个人所得税收入已经高达20100亿元,在我国,总算收入占据了重要的比例,突破了9%,这一数据显示了我国的经济和社会发展迅速,我国人均收入也不断增加,个人所得税税级也不断扩张。

(二)我国现有的个人所得税制度中费用扣除单一通常一个国家的个人所得税税收制度都有明确的扣除规定,按照不同的性质,可以分为成本费用扣除、生计费用扣除和专项扣除三个部分。而我国现行的个人所得税分类制度,按照税法中明确规定的一共有11项应纳税所得。在现行实施的分类制度费用扣除情况下,伴随着我国社会经济的进步,我国居民收入基数不断增长,同时收入来源也越来越多样化,在个人所有形式表达上难度也大大增加,因此容易出现两个人虽然收入相同而来源不同,税负也有所不同,无法保证税收的公平客观。除此之外,没有更加详细分类的费用扣除制度,导致个人所得税无法结合实际情况进行扣除,容易增加部分纳税人的经济负担。

(三)教育费用占比较大,教育负担增加截至2016年,我国政府在教育方面不断加大精力投入,相关调查数据显示,我国2016年的各个部分的教育机构经费当中,国家财政性支出就占据了高达85%的比例,但是在实际调查中得知,政府支出和个人并没有成正比。我国实行的九年义务教育,政府承担了90%的经费支出,而个人只需要支出很小一部分。到了高中阶段,个人承担的教育支出占据了15%。因此综上所述,对于普通家庭来说,教育费用支出依然占据了较大的比重,特别是非义务教育阶段,个人所得税改革制度必须对此引起重视。

二、我国个人所得税改革制度相关建议

(一)结合综合与分类制度进行个人所得税费用扣除我国在针对综合与分类税收制度的改革上进程脚步较为缓慢,主要是由于受到征管条件的限制,没有明确征管对象,相关信息无法及时有效地获取,不同地区的税收征收工作难以跨地区执行等等。因此伴随着我国的经济社会不断发展进步,在2005年提出修订的个人所得税法中有效解决了上述问题,在征管条件方面的限制得到了一定程度上的完善改进,明确增加了年收入12万元以上的应当自行申报纳税。同时,针对纳税信息,当今是互联网信息时代,随着互联网金融的不断发展,电子支付业务的不断普及应用,不仅提高了相关税务部门的工作效率和质量,也解决了纳税人的信息问题,提高了信息整合能力。在2018年3月,我国通过了改革国税地税征管体制,通过将部分地区的国税地税进行合并统一,共同执行税收工作,加强管理执行力度,保障管理工作的顺利进行开展。

(二)设计科学有效的教育费用扣除设计在设计教育费用扣除时应当结合实际情况,结合国内外优秀经验,适当将我国教育费用扣除范围扩大,将小学以及职业培训等纳入扣除范围,在实行九年义务教育阶段,由于个人承担的教育经费较少,所以可以将非九年义务教育阶段的教育经费纳入扣除范围,并逐渐完善和促进其他项目的费用扣除。同时,针对义务教育的费用扣除必须事先做好充足的准备工作,认真进行深入调查研究,避免出现教育费用增加的不良现象,造成学生的负担。

(三)配套措施的跟进个人所得税改革以及教育费用扣除的改革,还必须做好其他相关的配套措施跟进,保障改革工作的顺利有序进行。首先,在完善相关法律法规政策方面,结合实际改革情况和综合分类模式,来将以往的规定条例进行完善修订,同时对个人自行纳税相关规定进行改进。为个人所得税改革提供可靠的法律保障。其次,充分利用并发挥出互联网信息技术的价值作用,运用到相关税务工作上,不仅提高工作效率和质量,更加方便了纳税人进行纳税,提高征管质量。此外,还必须不断增强纳税人自我意识国家和政府必须做好思想教育宣传工作,普及法律知识,提高每一位纳税人的纳税意识和对税收政策的掌握。

三、结语

综上所述,我国个人所得税改革是一条长远的道路,尤其是教育费用扣除方面,不仅要跟进相关法律政策的完善修订工作,借鉴国外优秀经验学习改进,同时还需要再综合与分类相结合的个税框架下进行费用扣除,做好相关教育费用扣除要素设计工作,并加大宣传力度提高纳税人的纳税意识和法律意识,为我国个人所得税改革工作提供强有力的保障。

参考文献

[1]吴旭东,王晓佳,宋文.个人所得税专项附加扣除研究[J].财经问题研究,2019(2).

[2]李荣荣.个人所得税家庭支出专项扣除项目研究——以教育费用支出为例[J].现代经济信息,2018(18).

[3]成琦.个人所得税费用扣除制度改革研究[D].中国财政科学研究院,2017.

[4]张彦昭.混合所得税制下我国个人所得税费用扣除标准研究[D].东北师范大学,2017.

作者:茅敏珠 单位:丽水国立税务师事务所

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