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股权投资后续计量方法及报表处理

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【摘要】伴随经济快速发展,企业股权交易日益频繁,合并、分立、并购、重组等经营模式层出不穷,同时股权融资正成为企业调整股权结构、降低资产负债率的重要手段。作为企业合并及财务报告合并的基本准则,长期股权投资起着不可或缺的作用。在长期股权投资工作中,后续计量方法的转变及对合并财务报表的影响,一直是企业财务核算的难点,本文意在针对合并过程中因投资变化导致计量方法的改变及合并报表如何处理进行研究。

【关键词】长期股权投资后续计量方法合并报表处理研究

一、长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理研究概述

(一)成本法转换为权益法因处置投资导致对被投资单位的影响力下降,不再对被投资单位实行控制,转为与其它公司共同控制被投资公司或对被投资公司实施重大影响,投资公司应将剩余的长期股权投资由成本法转换为权益法核算。

(二)成本法转为权益法对合并报表的影响1.股权处置日投资单位个别报表处理。首先,投资单位将部分股权处置后,应比较剩余长期股权投资成本与原投资时按照剩余持股比例计算享有的被投资公司净资产公允价值内容的份额,差额大于零,则不需要对投资成本进行调整,将差额视为商誉;差额小于零,原投资与处置是不同年度发生的,需要对投资当年的留存收益期初值进行调整,原投资与处置是相同年度发生的,需要将差额计入当期损益。其次,被投资公司在原投资到部分股权处置这一期间的可辨认净资产公允价值的变动,投资公司需分段调整投资成本:第一,被投资公司在原投资到部分股权处置当年的年初这期间分派的现金股利以及实现的净利润,投资公司应依据剩余股权享有的份额对年初留存收益和长期股权投资进行调整。在此期间被投资公司实现的所有者权益的变动(其它原因导致),应由投资公司依据剩余股权调整长期股权投资和资本公积。第二,被投资公司在部分股权处置当年年初到处置日这一期间分派的现金股利及实现的净利润,投资公司应依据剩余股权享有的份额对当期投资收益和长期股权投资进行调整。2.股权处置日投资单位合并报表处理。股权处置日剩余持股比例享有的份额,应根据处置日的公允价值进行重新计量。剩余股权价值加上股权处置所得价款与依据原有股权计算的被投资公司自购买日至处置日持续计算的公允价值的差额,应调整合并报表中处置当期的投资收益,并冲减原享有的商誉价值。此外,投资公司应将处置日之前享有的原股权对应的其他综合收益转入到合并报表的投资收益中。

二、当前新会计准则之中进行合并会计报表编制出现的问题

(一)进行长期股权计算造成的影响在新的会计准则所带来的影响中,母公司一定要对合并子公司的利润通过成本法进行计算,在进行合并财务报表之时一定要依照权益法进行有关的调整,可是这种方法之中,母公司一般不可能跟着子公司的利润进行变化,故而就往往会出现总公司财务报表失真的状况。

(二)进行合并报表会对财务成果产生的影响在新的会计准则之中,能够利用权益相互结合的方法,把已经被收购的企业收益一起算到会计报表里面,往往这会给该收购企业起到一定的资产增多的推进效用,可是这样的方式也会造成该企业的会计信息在一定程度上失真的状况。特别是原来持有50%股权的合营企业,新准则出台后,对其是否受母公司控制需重新评估,在此过程中双方都会从各自利益出发,借此机会重新调整部署,如果效益好就会将他纳入合并报表,以扩大财务报表所反映的集团规模;原来合并的企业可能因为其经营效益差,资产结构不佳,如应收账款周转率差、借款影响集团公司存贷率等因数,通过内部高管委派等调整,以后不再纳入合并范围,从而修正了集团报表的质量,这些都是新准则实施,在实际操作中可能发生的调整集团对外信息的情况。

(三)合并报表范围的问题第一,在新会计准则之下一定要把总公司进行控制的权力以及被控制的权力进行表决,但是往往缺少较为严格的计算方式,这就造成了计算的结果往往十分多样化,造成了处理的方法没有统一的标准。第二,在暂时控制之中存在一定的问题,以往需要总公司获得半数或者是半数以上的收购支持率,总公司才能够对该公司进行合并,但在新会计准则中对暂时控制这种情况并未明确说明,从而为集团公司留下利润操纵的空间。第三,那些非营利性的公司能不能被放进合并的范围。

三、提高长期股权投资核算水平的建议

(一)健全公允价值确认机制在长期股权投资核算中,公允价值应用较为广泛,且具有重要意义。企业会计信息处理中正确确认、计量公允价值极为关键。当会计职业道德水平较低的情况下,对公允价值确认机制进一步完善,可有效提升会计人员的综合素质。为此,应针对当前市场经济发展现状,完善相关法律法规,提高企业使用公允价值的水平,同时,还应制定相应的惩处制度,保证长期股权投资会计核算中能够规范地使用公允价值,将公允价值的作用充分发挥出来。

(二)增强新准则的可操作性当前我国市场机制还不够成熟,会计人员素质参差不齐,新准则实施后,在企业具体实施过程中,应与企业实际情况充分结合,对新准则可操作性加以重视。为此,在长期股权投资核算方面,必须加大监管力度,严格按照新准则规定,有效处理产生的问题,只有这样才能提高会计核算的准确性。

(三)规范长期股权投资披露内容在成本法核算方面,需适当增加对子公司各项情况的披露,如基本信息、会计信息等,将更有效的会计信息提供给报表应用人员。同时,为避免企业对重大影响的判定造成严重影响或其操纵作用,需做好控股比例方面的披露,如披露接近50%控股的实质性原因,要求针对上述情况的披露内容加以规范。

四、编制合并报表的关键点和注意事项

(一)确定合并范围根据我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,编制合并会计报表,首先须确定合并范围,结合公司结构判断其是否应当编制合并报表。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。在确定合并报表的合并范围时要严格按照“控制”的定义,并结合公司所处背景、是否存在其他可能影响“控制”实质的因素,从而明确哪些子公司应当包括在合并报表编报范围之内,而哪些子公司不应当包括在合并报表编报范围之内。

(二)确保抵消工作的完整性和正确性为了保证合并报表能够真实反映集团的财务状况和经营成果,合并报表的编制工作中最重要的一步就是对母子公司间的业务进行抵消。抵消工作主要包括股权、业务及收益等项目的抵消。母子公司间发生购销业务,产生的收入、成本和未实现内部交易损益按照母公司持有比例进行抵消。

(三)对少数股权的项目进行确认处理合并报表的编制是对母子公司的数据进行处理合并,同时也需对少数股东所享有的部分进行单独确认。例如,子公司少数股东所享有的股权要进行确认。当子公司发生亏损,要对子公司少数股东分担的当期亏损额进行确认。如超过少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的直接冲减“少数股东权益”。

五、结束语

随着对长期股权投资准则的分析和修订,在企业股权增减及核算基础上,应合理确定投资项目并分析后续计量方法、准确编制企业合并报表,为企业生产经营、投资决策做好数据支撑。

参考文献

[1]祝利芳.长期股权投资减值对商誉处理的影响[J].财会月刊(上),2016(10).

[2]孙金文.基于风险变化的长期股权投资后续核算方法转换新解[J].财会研究,2016(04).

作者:张娇 单位:国家电投集团黄河上游水电开发有限责任公司

股权投资后续计量方法及报表处理责任编辑:张雨    阅读:人次