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谈国际税收竞争对经济的影响与措施

2019/12/22 阅读:

摘要:国际税收竞争俨然成为当下全球经济的焦点,国际税收竞争是国家利益之间的竞争,影响着各国之间如何进行资源配置和税制改革。本文从多个角度切入分析国际税收竞争对我国经济的影响,探讨如何应对国际税收竞争带来的冲击。国际税收协调是国际税收竞争发展的必然结果,因此在应对国际税收竞争时最为重要的是积极参与国际税收协调。

关键词:国际税收竞争;税制;国际税收协调

一、国际税收竞争概述

(一)国际税收竞争的含义有关国际税收竞争的含义,国内外人士有不同的观点,学术界对国际税收竞争的定义从广义和狭义两方面进行阐述。从广义的角度来看,国际税收竞争主要涉及所得税领域,也包括间接税如增值税等的税收竞争。而狭义的税收竞争侧重点是为了吸引资本,主要涉及直接税方面特别是所得税方面的税收竞争。国家间竞争的核心是资本,因此狭义的国际税收竞争受到了世界范围内的关注,各国都开始实行优化公司所得税、预提税等税制,随之全球性的税收竞争现象也逐渐形成。

(二)新形势下的国际税收竞争现状在全球化进程启动前,国际税收竞争的问题并不明显,更多的是国家内部之间的竞争,或者说是国家内部之间区域性的竞争。随着各个国家之间联系越发紧密,跨国公司的不断涌现,这种内部区域性的竞争延伸为国际税收竞争。从20世纪80年代,西方例如英国、美国等发达国家的经济陷入瓶颈,为了拉动经济增长,美国等国家采取减税措施来达到此目的;为了防止利润转移,加拿大降低所得税税率来应对此对策,国际税收竞争的现象显现在世界舞台。当世界经济跨入20世纪90年代年之后,不同地区、范围内的组织如欧盟、经合组织等地区和国际组织对这种经济竞争开始干预,目的是降低有害税收竞争带来的冲击,倡导不同程度的国际税收协调。主要是降低税率,也有部分国家涉及了税收优惠范围的扩大。国际税收竞争不只是发达国家与发达国家之间的竞争,一些发展中国家也毫不示弱,为了占据有利的经济市场,也相继采取了政策来抵挡竞争。首先突出表现在税率的竞相降低,大部分发展中国家企业所得税税率在30%以下浮动,但大部分国家仍然高出OECD国家的平均水平。其次,许多发展中国家也相继推出各个类型的税收优惠措施。OECD成员国的平均税率比全球平均所得税税率要低,而发展中国家要高于平均水平,各个国家参与国际税收竞争的主要手段就是简化税制、降低税率,发展中国家在税率方面的税收竞争明显处于不利地位。在国际税收竞争中,发达国家占据主导地位,不仅是美国实行的减税政策,引起一系列发达国家紧跟步伐,近期来,中美互加关税也是当下税收竞争的热点。

二、国际税收竞争对我国经济的影响

(一)国际税收竞争对我国FDI的直接影响近年来,世界各国为获得外商直接投资(FDI)开展的国际税收竞争十分普遍,有两个推动力:首先,由于外商投资能够增加就业机会,缓解一国的就业压力;其次,跨国公司更愿意选择那些有廉价的劳动力、相对宽松的法规和优惠的税收政策等国家进行海外投资设厂。所得税税率对一国的国际竞争力影响最为显著,低税率对吸引FDI有很大的作用,国际税收竞争主要手段就是利用低税率、具有吸引力的税收优惠吸引资本流入本国,一国的税制、税率是否有竞争力是吸引外资流入的核心,外商投资企业也会根据这些因素进行区位选择。目前,我国企业所得税税率是25%,处于中间位置。从之前的图表分析可知,我国周边国家的税率大多数实行的是低于我国25%的税率或持平,这无形中给我国带来投资竞争压力。亚洲依旧作为全世界最大的FDI接收地并保持对全球外资足够的吸引力,但是近年来,外商投资企业将目标转到东南亚,此前很受青睐的中国颇为“失宠”,我们发现外资工厂从中国撤离已经变成了一种常见现象,因为我国的劳动成本不再具有竞争力,相对于改革开放前吸引外商投资的竞争力相对变弱,就促使外商企业把目标转至其他更加优惠的地区或者避税港。

(二)国际税收竞争对我国税收制度的影响1.国际税收竞争推动我国增值税制的改革。推动税制改革有多种内外部因素的影响,国际税收竞争会加速国家进行税制改革以适应新的国际规则,各个国家除了运用各国的税收优惠政策来吸引资本的流入,提高税收竞争力之外,随着经济全球化的发展,税制的日益趋同,要想有竞争力就得改革税制、简化税制。近年来,我国对增值税进行了改革,这一改革不仅是为了消除国内税制链条中的重复征税问题,减轻税负,营造公平、中性的税收环境,大的经济环境下是为了提高我国税制的竞争力。由于我国以增值税为主要税种,这两年我国在对增值税税率作出不断地调整,就是为了刺激经济发展。但与此同时,也暴露出我国在税收竞争中存在局限性,不仅仅是做到“减税”更重要的是做到“简税”,提高我国的税制竞争力。2.国际税收竞争推动所得税制改革。国际税收竞争主要发生在所得税的领域里。国际上,美国总统新政允诺给企业丰厚的减税红利,将企业所得税税率改为21%,世界上各个国家都在进行不同程度的税制改革,减税规模达万亿美元。由于美国这一举措带来一系列连锁反应,促使一些发达国家和发展中国家也采取一些减税措施。另一个比较重要的所得税种是对劳动力征税,个人所得税的最高边际税率是决定高级人才是否流入的重要因素。实际的要素流动中,国际税收竞争会影响一国个人所得税最高边际税率的制定。对此,我国在今年对个人所得税进行了改革,虽然没有降低最高边际税率,但是平均税率有所降低。

(三)国际税收竞争对我国税收收入的影响国际税收竞争的主要手段就是减税,前面分析了国际竞争对我国FDI、税制的影响,其实这两方面直接或间接地影响着我国的税收收入,FDI直接说明我国吸引外资的能力,直接反映在税收收入来自FDI的一部分。在我国税收收入中企业与个人缴纳比为9∶1,这里考虑到税收竞争主要目标是在所得税,据统计显示,我国在2000年企业所得税税收收入从13.33%上升到2018年22.26%,表明在全球范围内的税收竞争中仍然保持着良好的发展态势。税收收入从2016年的13万亿上升到2018年的15万亿,虽然我国一直在进行减税,这就表明在宽税基的基础上实施减税才能充分保证税收收入。

三、我国参与国际税收竞争的基本原则及应对策略

(一)坚决反对有害税收竞争,力主全球共同合作首先,我国面对有害税收竞争要有坚决的立场,不能只是为了迎合国际上某些高税率发达国家的政策而动摇自身的立场;其次,积极参与良性的税收竞争,积极配合国际上的法律政策,适当的税收竞争有利于促进一国的经济增长。当前,国际税收竞争的突出问题就是恶性税收竞争。单一的国家和地区性组织或者凭借一国之力是无法进行有效解决的,需要全世界的国家相互合作与协调,合理分配全球税收利益。对此,OECD已经开始换了一条思路,设立全球税务论坛来解决税收透明度和有效情报交换的问题,这样,各个国家可以通过这个论坛进行交流。同样,我国应该在此论坛中做出表率,积极进行情报交换。国际税收竞争是国际化的问题,是一个全球范围内的关系网,不仅是依靠几个国家参与或制定有关规则就能解决的。

(二)不断优化我国的税收制度,提高我国的税收竞争力2018年中国的全球竞争力已经上升到第27位(数据来自世界经济论坛(WorldEconomicForum))。税制竞争力也是一个国家全球竞争力的重要内容,得到越来越多的关注。税收作为一种竞争手段,税制作为税收的载体,可以使本国在国际税收竞争中占据优势。纵观各个国家近些年来的政策改革,税率都是下滑的趋势。中国所得税的名义税率保持在25%,几乎与世界水平持平,但需要注意的是,要想减税首先要保持不伤害本国的财政收入规模,换言之,就是要有一定的广泛税基,否则一味地减税,虽然能增强竞争力,但是减少了本国的财政收入,应当充分考虑本国企业所得税制度来适当降低本国企业所得税税率。目前,我国所得税制与国际上所得税制仍有差距,有关跨国资本收益利得的征收管理仍有缺陷,这些问题都会阻碍我国融入国际经济体系,从而影响如何在分享经济中得到合理的分配。值得深思的是,不能一味地为了提高本国的竞争力而忽略了本国自身的利益与发展方向,改革税制重要的是精准,做到真正意义上的减税降负才能在国际税收竞争中处于优势地位。

(三)全面推进国际税收协调与合作,积极参与国际税收治理机制国家税收的竞争与协调就是国家间的利益如何做好协调,国际税收竞争发展的必然结果无例外就是国际税收协调。通过协调各个国家的税收不仅可以缓解发达国家与发展中国家之间的冲突,而且也可以缓解自身内部的冲突。全球都在积极打击有害税收竞争,以防止过度竞争带来的危害,中国无疑也要加入到此行列中,做到税收情报计划透明。因此,各个国家就要通过签订协定来协调其中的利益分配。针对目前与美国的贸易战,我国可以加强和“一带一路”国家的交往,在实行关税税收优惠时要具有选择性,尽量消除关税壁垒。例如,如今中美就关税如何征收一直在磋商,竞争的必然结果就是要进行协调。BEPS行动计划最初是在G20框架下提出的,我国应积极参与并有效利用G20等多边治理平台,结合我国发展的需要在相关国际场合设置和引领与我国利益密切相关的税收议题。同时,应及时跟上BEPS项目的进程,通过参加国际场合协调这些国家立场,汇聚更多国家共识,在规则制定中争夺更大的话语权,使正式谈判的结果朝着更有利于中国的方向发展。

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作者:李星 单位:河北经贸大学

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