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小微企业税收环境优化及对策研究

2019/12/22 阅读:

摘要:新常态下小微企业在发展环境上的弱势更加突出,本文从税收优惠政策的实施及强化税收服务经济职能的角度出发,探讨如何在现有财税政策的基础上最大限度地为小微企业构建公平、合理、高效的税收环境,发挥其对小微企业健康发展的积极引导作用。

关键词:新常态;小微企业;税收环境优化;对策

1研究背景及意义

我国的新常态经济是指金融危机之后的一种与之前不同的新稳定状态,它主要具有中高速、优结构、新动力、多挑战这四个特征,也一度被管清友(民生证券研究院的副院长)概括为“习近平常态”。概括来说,这种新常态是指从结构失衡转化到结构优化再次平衡的状态,第三重含义是宏观政策的新常态。全球金融危机爆发后,我国实施了一系列的经济维护政策,从历时四年半终于完成的“营改增”改革再到2016年5月1日全面营改增后的近三年的深化增值税改革的一系列减税政策,特别是针对小微企业的广泛的税收优惠政策,充分证明了我国政府大力减税降负发展小微企业的决心。企业发展环境是指对企业绩效起着潜在影响的外部因素的总和,小微企业的发展环境,是一个由政策、市场、融资、创新等外部环境组成的庞大、复杂的系统。新常态下国内外经济下行压力加大,小微企业发展环境发生了深刻变化,小微企业经营成本上升盈利空间压缩的弱势更加突出,现有的很多研究成果充分说明了这样一个现实,目前我国对小微企业发展环境的构建没有充分考虑小微企业自身的特点和局限性,忽略了小微企业的发展需求,没有充分认识到全面构建适合小微企业发展的外部环境的重要性,特别是欠缺对小微企业税收发展环境优化的举措。在所有的外部环境中,税收环境无疑是其中很重要的一环,构建和优化小微企业发展的税收环境,是适应经济发展新常态的必然选择,对推动小微企业在转型升级、提升市场竞争力基础上实现可持续发展具有重要现实意义。构建规范化、多层次小微企业可持续优化发展的税收环境机制,对于探讨小微企业发展环境构建的一般规律、实现小微企业发展环境中国式创新,具有重要的理论意义。

2小微企业发展环境研究现状

目前国内学者在构建小微企业发展环境方面的研究主要体现在融资环境与扩大税收优惠政策的幅度方面。巩家民[1]从企业内外两个角度来分析新常态下小微企业的融资所出现的困难以及其中的原因,并提出符合新常态背景的应对策略。刘有树[2]、李欣洁[3]认为,虽然我国政府目前政府虽采取了一系列政策来支持小微企业的发展,但往往政策力度不大,政策内容过于片面,认为我国小微企业发展目前呈现出的区域发展不平衡与结构发展不合理等问题与国家政策引导机制不完善有紧密的关系。吴群[4]指出政府对小微企业缺乏必要的引导和扶持;经营活动中“权力寻租”现象广泛存在,导致小微企业税费负担较重;国家很多优惠政策并没有真正惠及小微企业,许多扶持政策只是流于表面、政策落实不理想。焦俊等[5]提出小微企业可持续发展环境的构建思路包括内部环境和外部环境。钱英等[6]认为连云港市的小微企业行业分布低端居多、企业单体规模偏小,扶持政策落实力度不够、资金不足融资困难及人力资源后劲不足是制约连云港小微企业发展的重要原因。以上学者大多认为现有财税政策上客观上制约了小微企业的发展,并对优化小微企业的发展环境提出了有益的思路,而论文并没有从制度建设上去思考扩大税收优惠政策的可能性,而是希望在立足于现有税收优惠政策的基础上,以连云港市小微企业的调研分析为基础,从税务机关的角度去研究如何最大限度地响应国家政策的号召,更好地发挥税收服务地方经济的作用,为小微企业提供公平、合理、高效的税收环境并从税收优惠设计的科学性及税收公平性方面对优化小微企业的税收环境提出了自己的见解。

3连云港市小微企业基本情况

据不完全统计,截至到2019年10月31日,连云港市全市的正常单位纳税人总数为九万多户,其中享受国家小微企业税收优惠的纳税人占全部纳税人总数的95%~98%,为80%以上的人员提供了就业岗位并提供了53%以上的税收。以上数据充分说明连云港市小微企业在社会发展以及经济进步中占据越来越重要的地位,对于解决就业、增加收入以及经济结构的调整都起到了相当重要的作用。正因为如此,我国政府针对小微企业出台了一系列的税收优惠政策并大力推行,这些政策的实施对于连云港市小微企业的发展无疑起到了非常大的促进作用。在2018年5月1日之前,连云港市享受小微企业税收优惠政策的企业有85000多家,按照最新的小型微利企业应纳税所得额不超过300万、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元这三个条件,这部分企业中既有增值税小规模纳税人也有一般纳税人。从2018年5月1日截至到2019年9月30日,连云港市有将近6%~7%的一般纳税人小微企业申请转为小规模纳税人,预计到2019年12月31日之前,应该还会有3%左右的一般纳税人转申请为小规模纳税人。这种改变说明了有一部分小微企业纳税人根据本企业的实际发展情况做出了合理的税收筹划,这种在国家政策导向下有意识的守法纳税、诚信纳税的行为对于构建适应于小微企业发展的税收环境将会带来很大的促进。这些企业抓住了机遇,充分利用了新常态背景下国家对小微企业的税收优惠政策,较好地享受到了国家税收优惠政策所带来的改革红利,有力地促进了企业整体实力的增强。以上的数据也充分说明了在今年国家大幅的减税降费政策背景下,广大的小微企业获得了更加广阔的发展空间,今年以来所实施的减税降费政策也改善了以往许多扶持政策只是流于表面的弊端,有一大批的小微企业实实在在享受到了政策环境改善的红利,相信随着这些利好政策的进一步实施,必然会有越来越多的小微企业在国家宏观政策的引导下获得更好的发展,为新常态下的社会主义经济建设作出应有的贡献。

4连云港市税务部门优化税收环境的措施

为了进一步保证国家对小微企业的各项税收优惠政策能够落实到位,连云港市的税务机关在完善征税服务、服务地方经济方面也做出了充分的努力。(1)推进政策落实方面。连云港税务局,认真吃透国家减税降费政策精神实质,保证各项工作平稳推进;主动向地方政府领导汇报减税降费的重大意义、落实进展情况和相关效应分析,取得地方政府的全力支持;多次撰写减税降费工作汇报材料到市纪委监委、市两办、市审计局、市财政局进行减税降费工作汇报,形成工作合力。(2)政策宣传咨询方面。在深化增值税改革和各项减税降费政策宣传咨询上充分利用现有的各项信息资源,通过纳税人学堂、税企QQ群、微信群、短信及纳税特服号等多个途径和渠道,及时为纳税人释疑解惑;在市县局网站设立减税降费工作专栏,投放政策文件,并及时更新最新的政策规定和工作动态,一方面能够让每名税务干部熟练掌握政策规定,准确把握执行口径;另一方面也帮助纳税人深入理解把握国家税收政策,增强了税收征管工作的效率。(3)强化纳税辅导方面。在强化纳税辅导上,连云港市税务局党委委员带头走访调研纳税人,对纳税人提出的减税降费相关政策现场解读,并尽可能地做到现场办公;对重点享受减免税收优惠的纳税人近10000余户面对面解读减税降费政策,告知纳税人享受税费减免优惠力度;同时还在每个县区办税服务厅设置专门窗口,不定时地由市局“专家”服务团队成员负责接待、辅导,咨询解答,为纳税人解决实际困难。(4)严格督促考评方面。连云港市税务局聘请了“全国时代楷模”开山岛民兵哨所名誉所长王仕花为“减税降费监督员”,深入企业调研企业减税降费政策落实情况。市局年度绩效管理考评中专门设立减税降费评价体系,制定考评指标,落实工作责任;同时细化减税降费督察督办工作项目清单,明确工作要求与职责分工,将减税降费工作细化、具体化,切实保证减税降费工作高效有序开展。2019年以来,连云港市税务局已组织内部减税降费工作督察数十次,实现市、县、区、机关股室、分局全覆盖。以上事实充分说明了连云港市的税务机关在提升纳税服务水平、持续优化税收营商环境方面做出了充分的努力,而这些措施的实施对于促进国家减税降费政策的进一步落实及优化连云港市整体的税收环境必将带来积极的影响。

5小微企业税收环境优化的思考

在调研的过程中,笔者也注意到连云港市的小微企业发展不平衡的现象非常明显。对比国家大规模实施减税降费之前企业的经营状况,有不少的小微企业不管是在适应市场环境的竞争上还是在增强企业实力上都没有实质性的改变,这些企业表现为销售增长缓慢,盈利水平持续偏低,还有一些小微企业的税负并没有实质上的降低。这些情况说明了新常态下国家一系列针对小微企业的税收优惠政策的制定并不是对所有小微企业都带来利好,各项减税降费政策的实施对优化小微企业整体的税收环境也没能如预期的那样带来充分积极的影响。深入分析其原因,笔者认为这种状况说明了我国现有的针对小微企业的减税政策在很大程度上确实促进了小微企业的发展壮大,但是在构建适合于小微企业整体发展的良好的税收环境方面仍有一些不足之处。这些情况的发生也说明了在现阶段创建适合并有效扶持小微企业发展的宏观环境特别是税收环境还有很长的路要走,国家需要从提升税务机关税收执法效率及发挥国家宏观税收优惠政策的引导作用两个方面共同做出努力。首先,我国现阶段将工商企业小规模纳税人标准提高到500万,并允许一般纳税人转变为小规模纳税人的政策并不符合我国税收改革优化企业税负的目标。我们国家用近四年半的时间完成了营改增的改革,这可以说是我国税制改革的重头戏,而我们的营改增一个很重要的原因就是增值税与营业税相比税负相对公平。我们现阶段的政策将工商企业小规模纳税人的标准提高到了500万,必然使得更多的一般纳税人转变为小规模纳税人,相当于用3%或5%的征收率代替了原来营业税的3%或5%的税率。众所周知,增值税最大的特点或者说优点是一般纳税人的一般计税方法,其销项税额减去进项税额的计税方法体现了对增值额计税的原理,这使得纳税人无论属于生产流通的哪一个环节,其税负都是相当的,从而弥补了营业税按收入全额计税的缺点。反之,小规模纳税人的简易计税方法只是考虑纳税人会计核算水平不高而采取的简便方法,统一的征收率客观上并没有体现其真实的税收负担能力,不能体现税收的公平原则,所以单纯为了减税政策而提高小规模纳税人标准的做法而这无疑违背了我国税制改革一贯坚持的税负优化的基本原则。其次,从长期来看,好的税收优惠政策应该促进税收收入稳健、长足增长,而不是仅仅强调减低税负。税收优惠作为我国税制的基本构成要素,是近年来一系列税收改革政策的核心内容。规范、合理的税收优惠虽然会在短期内减少税收收入,但从长期看,科学的税收优惠通过减轻纳税人的税负可培植发展潜力巨大、可持续发展的新兴税源,优化税基结构。运用税收优惠政策来实现政府宏观经济调控的特定目标是各国政府的通常行为。我国政府将减税降费作为税收改革的重点,为了坚定广大企业特别是小微企业发展的信心,我国政府多次强调税收改革要保证所有行业的税负只降不增,这些做法无疑坚定了广大小微企业纳税人发展经济的决心和信心。但是若税收优惠的运用不规范,在税收优惠政策的设计上忽视税收的公平性原则,从长远发展来看,将会严重侵蚀税基,削减既定宏观税负水平所需要的收入量,导致政府收入行为的混乱。

再次,上述情况的产生也说明了我国税法体制中对征税权的宪法性约束不足,导致我国税收优惠政策的设计与实施都缺乏法定性[7]。税收法定原则是税法中一项十分重要的税法基本原则,即如果没有相应法律作前提,政府则不能征税,公民也没有纳税的义务。党的十八届三中全会提出“落实税收法定原则”改革任务后,我国的税收法制建设迈出了坚实的步伐。2016年12月25日全国人大二十五次会议表决通过了《环境保护税法》,2017年12月27日全国人大常委会第三十一次会议通过了《烟叶税法》和《船舶吨税法》,这些税收法规上升为法律代表了我国税法体系立法层次上有了很大的提高,但是我们也应该看到这是远远不够的,因为这三部法律不管是从征税范围的广度上还是从在税收收入中所占的比重来看远远称不上重要,而在我国税收体系中占据一半以上比例的增值税、消费税仍然没有落实税收法定原则。总体来说,当前我国税收立法层面的授权立法和行政立法广泛,比如我们前面所列出的一系列税收优惠政策就是财政部和国家税务总局所发布的税收规章,这些税收优惠政策集中体现并具体实施了政府在宏观调控阶段的特定目标,但是在体现税收公平性上仍然有欠缺。最后,忽视了税收公平性的税收优惠政策在短期内确实达到并实现了政府所提出的减税降费的具体目标,但是从长期来看,并不能促进小微企业健康、稳定地长期发展。因为简化的征税模式并没有做到企业的税收负担与企业真实的负税能力相匹配,也在一定程度上违背了实质课税的原则,正因为如此,不仅会使得税制上“补丁打补丁”的现象严重,而且会严重损害部分小微企业纳税人对纳税诚信度的依赖,不利于培养小微企业纳税人的税收忠诚度,无疑也不利于宏观经济的健康发展。

6结语

综上所述,构建适于小微企业发展的税收环境任重而道远,既需要国家层面从税收优惠的设计上规范处理,在税收法定性原则深入贯彻的前提下为所有的小微企业提供一个公平合理的税收法制环境,也需要税务部门转变观念,从被动执行国家税收政策向依法征税主动服务方向转变,面对纳税人日益增长的社会化纳税服务需求,在税收征管服务资源不足的情况下,迫切需要统筹、协调、凝聚全社会资源,推动社会化纳税服务,从而最大限度满足纳税人多元化服务需求,不断优化税收营商环境[8]。相信随着我国针对小微企业的企业所得税、资源税、印花税、城镇土地使用税、耕地占用税等地方税种及教育费附加、地方教育附加等各项税收优惠政策的进一步实施,一定会推动我国的小微企业健康持续发展,为我国经济的发展做出更大的贡献。

参考文献

[1]巩家民.浅析新常态下小微企业的融资管理[J].当代经济,2015(15).

[2]刘有树.新常态下小微企业发展策略研究[J].商,2015(8).

[3]李欣洁.完善税收政策助力小微企业[J].中国商论,2015(5).

[4]吴群.新常态下小微企业发展环境优化的对策思路[J].江苏行政学院学报,2015(5).

[5]焦俊,崔斌.新常态下小微企业可持续发展环境的构建[J].金陵科技学院学报,2019(3).

[6]钱英,李隽.从第三次经济普查数据看连云港小微企业发展状况[J].连云港职业技术学院学报,2015(4).

[7]庞凤喜,张念明.供给侧结构性改革导向下我国企业税负优化及操作路径研究[J].财政金融研究,2017(1).

[8]韩晓琴,杨贵荣.减税降费背景下推动社会化纳税服务的思考[J].财政经济研究,2019(4).

[9]杨莉.国际视角下我国税收营商环境的路径选择[J].税务研究,2019(6).

作者:索丽 张蕴 朱春江 单位:连云港职业技术学院

小微企业税收环境优化及对策研究

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