审计判断在政府审计流程各阶段的运用范文

摘要：当前，我国有关审计判断的研究尚未表现出较强的系统性特征，无法紧密地联系实践，而且对审计人员职业判断等问题也未展开更为深入的探讨。以我国政府审计基本流程为基础，在审计实务中对审计判断的整体应用进行详细分析，全面归纳与审计判断密切相关的各类影响要素，并对审计判断质量控制问题提出相应的对策，以期提升审计判断工作效率和质量。

关键词：审计判断；政府审计；审计流程

一、引言

审计判断，即审计职业判断，是审计人员基于自身实践和感性认知，出于达到审计目标的考虑，以相应的标准为参照，对审计流程中各类不确定因素展开细致的分析、科学的认定和评判。要求审计师以判断环境为前提，对自身知识、经验等进行综合应用，采集审计证据并确保相关内容的恰当和完整性。同时，将其与相关标准作出比对，对包括审计事项等在内的审计命题展开评判并最终形成审计结论。这个过程是完整的信息处置流程。在审计职业中，审计职业判断是核心内容，事关审计工作整体质量的提升，也是这项工作的基础和驱动力，彰显了审计工作者的个人认知、道德等各类主观要素，其具体特点表现在主观性、渐进性等多个方面。《中华人民共和国审计法》等相关法律条例，均针对审计机关展开专项调查时所涉及的审计流程作出了明确规范，包括审计准备、审计实施等在内的四个步骤。由于作为审计步骤之一的审计整改部分，是以被审计对象自身的相关问题为参照作出修改和更正，审计机关主要对这一过程尽到监督职责，与审计职业判断并无更多联系，因此在本研究中不过多涉及。对政府审计判断的相关影响因素作出归纳，就要对审计判断在上述流程中的应用进行细致的分析。

二、政府审计的计划和准备阶段审计判断的运用

（一）政府审计的计划

参照《中华人民共和国国家审计准则》（以下简称《国家审计准则》）等各项法律法规的相关要求，在进行审计项目选择时，需要进行可行性分析并作出评判。审计机关首先要参照商议要求，作好年度审计规划的设计，具体应当涉及以下这些内容：一是对地区审计需求进行调研，以此对具体项目作出确认；二是围绕备选项目展开可行性分析，对其审计目标、核心及各项关键内容作出遴选；三是基于相关审计任务，对涉及的审计资源作出估算。同时，对是否可以按期完成审计要求并达到相应任务目标作出评判；四是对具体审计项目及次序作出最终确认。这几项工作的任何环节都涉及较多的不确定因素，因此审计机关要进行准确评判及正确操作，进行科学规划。审计机关作为政府审计的主体，必须作好职业判断。包括业务部门等在内的机构要给予协助，上级机构也应给予必要的指引。同时，参照具体工作要求，也可请专家支持，以确保审计项目更符合现实要求并提高其指导性。

（二）政府审计准备阶段审计判断的运用

1.审计判断在编制审计工作方案中的运用

在年度审计计划中，如果审计机关需要组建多个审计组进行审计项目统计，或进行同类审计操作的情况下，相关部门要对审计工作方案作出确认。在这个操作过程中，审计机关一方面要明确审计需求；另一方面，还要对其可操作性作出评判，以此确认审计目标及相应的工作安排。在这一过程中，审计机关需要考虑的问题：一是编制的审计计划是否具备可操作性。二是审计需求自身的必要性。三是包括审计范围等在内的各项要求是否已经作出了确切说明。

2.审计判断在组成审计组过程中的运用

审计机关在进入具体工作流程并面临多项具体项目操作时，其在审计阶段的基本活动单位是审计组。具体涉及两点：一是审计组能否完成全部工作要求；二是能否维持独立特征。鉴于此，审计机关也要参照这些要求作出评判：一是审计组自身承担并完成相关工作任务的能力如何。二是审计组是否可以绝对保证独立性特征的存在。

3.审计判断在审前调研中的运用

在拟定审计方案前，需要做好审前调查，这有助于审计组对审计对象的相关情况进行明确。在这个过程中，需参照以下几个问题进行了解，以此对被审计单位的综合状况作出评判，并对其经济活动进行确认：一是明确同当前审计项目相吻合的法律要求；二是对所需要掌握的审计对象相关情况予以确认。

4.审计判断在审计实施方案编制中的运用

审计前调查环节完成后，审计组应针对被审计对象自身问题作出评判，以此对审计具体内容及相关策略进行确认，并在此基础上制定相关实施方案。审计判断的具体内容包括：一是内部控制能否发挥自身效用；二是信息系统能否确保安全应用；三是审计操作的流程是不是具有合理性；四是审计时间自身的设定是不是符合现实要求；五是审计人员是不是达到相关标准并满足工作所需。

5.审计人员对重要性水平作出评判

在具体操作中，审计人员必须基于审计职业判断并参照相关问题的性质、背景环境等内容进行评判。具体涉及这几个问题：一是有没有犯罪嫌疑。二是有没有涉及法律规定的限定性内容。三是有无故意行为。四是相关问题涉及的整体规模大小及具体数额。五是跟机制政策缺陷有无关联。六是同信息系统漏洞有无联系。

三、政府审计的实施阶段审计判断的运用

《国家审计准则》要求审计人员应参照审计目标及具体状况，基于职业判断对调查流程等内容作出确认。要以适应性标准为参照，对审计单位与财务机构之间所存在的沟通不畅、配合不佳等问题作出调查，并对由此可能引发的相关问题作出评判。审计人员参照相关方案要求完成取证工作的过程中，主要涉及深入调研等三大程序。由于相关操作中的不确定性因素较多，无法单纯根据限定性目标及要求展开操作。因此，审计人员会结合审计对象的具体问题，对审计职业判断进行科学应用。在具体操作阶段，要以相关标准为参照，注意对被审计单位的各类问题及其发生的可能性进行全面评估，并以此作出合理评判。该判断并不是一种必然判断，因为判断标准与结论都具有一定的不确定性，所以有关审计人员要保持严谨科学的职业态度，谨慎选择判断标准，要符合客观、适用、相关、公认的原则。对于被审计单位存在哪些重要问题，需要审计组全体成员集体讨论判定，并根据具体结果，进行审计事项的说明和相关措施的制定。然后再制定具体的实施方案，以指导审计工作进行。

（一）审计判断在深入调查研究中的运用

在进入审计实施阶段时，有关审计工作人员要结合审前对情况的了解，对被审计单位再次进行调查研究，以此确立审计方案是否需要作出必要的调整。

（二）审计判断在控制测试中的运用

《国家审计准则》第六十八、六十九条规定，审计人员应当充分利用职业判断，依据问题性质、数额、具体环境的不同，判断其重要性。同时，要注意政策、体制和机制是否存在严重缺陷。一旦审计工作开始，审计人员必须深入了解被审计单位的内控制度，以便进行控制测试。在这一阶段，审计工作者要作好两方面的判断：一是内部控制的有效性是否有必要进行测试。二是信息系统的安全性、有效性是否要进行测试。在对第一项进行判断时，审计人员要了解被审计单位是否存在内部控制设计科学合理，在预期内达到效果，能有效预防重大问题的产生，以及审查过程中并未找到出现重大问题的充分证据。在对第二项进行判断时，审计工作者要特别注意两种情形：一是单凭电子数据不能作为发现重大问题的充分证据；二是电子数据出现某种差异的次数频繁。审计人员要充分运用自身的审计职业判断能力，判断这些情形，以抓住重点，明确目标和审计方法，从内部控制中找到主要突破口，提升审计效率，减少审计成本，快速有效地完成审计任务。

（三）审计判断在实质性测试中的运用

进行实质性测试，一般是采取抽样方式来进行。在测试过程中，审计人员要针对以下几个环节作好审计判断：

1.审计程序

审计程序要启用审计职业判断。由于审计类型不同，审计目的和内容也不同，因此相应的审计程序也必然会千差万别。程序选用是否得当，直接关系到审计结果是否准确科学，而对审计程序的选择，国家并未针对被审计单位出台相关准则和规范，而是由审计人员结合具体审计目的、审计对象的特点和审计资源状况，凭借自身的审计工作经验和审计专长，自主选择。为提升审计人员选择审计程序的准确性和科学性，国家在有关审计准则中予以明确规定：针对审计目的，制定审计措施。在制定审计措施中，包含具体的审计程序，以指导人员开展审计工作。在审计过程中，相关工作人员要实时掌握审计进程，根据实际灵活调整审计策略和审计程序，快速有效地获取相关审计证据。这需要审计人员具备较丰富的审计经验，以判定审计方法是否得当。

2.审计抽样

审计人员要运用职业判断，根据重要性水平，判断所抽取样本是否合适、充分。由于审计证据是为审计结论做铺垫的，而且证据是否适当、充分，直接影响审计结论的准确与否。因此，审计抽样格外重要，必须综合判断其是否合适、充分。在判定审计证据的适当性和充分性时，相关审计人员要利用自身的职业判断，而且要综合考虑：审计风险、审计重要性、审计证据的类型、总体规模等因素。结合这些因素，判断审计证据的真实性和可信性，判定该证据与审计目标之间是否存在联系。然后，再预测存在重要问题的可能性和审计证据质量，判断所获取的证据数量是否足以作出相关审计结论。另外，一旦进入审计过程，对审计证据适当性和充分性的判断应贯串整个审计过程，并根据这一判断适时调整审计结果。若某一审计证据不具备适当性和充分性时，就有必要启动追加审计程序。假如仍无法取得充分的审计证据，审计组要及时上报有关审计机关采取其他措施，或暂时不对此作出审计结论。

3.对重大违法行为的检查

这一过程也需运用审计判断。审计人员对被审计单位是否存在违法行为要保持高度的重视。开展具体审计工作时，要保持职业谨慎，对有可能发生违法行为的环节要重点关注。要结合被审计单位的运营实际、自身的审计工作经验，以及审计过程中出现的异常点，综合判断其可能存在的重大违法行为，并对该违法行为的性质作出基本判断，确认相关检查的重点。在审计调查了解阶段，审计人员要充分了解被审计单位所在行业及其以往发生的一些重大违法行为。对该单位有可能发生的重大违法行为，要找到违法的动机和原因。在具体审计工作中，要借助审计分析，掌握被审计单位经济上的异常。通过系统分析被审计单位有关数据体现的异常变化，如财务与非财务的数据变化，并结合外部社会如群众举报、公众反映、媒体报道等对该单位的评价，判断该单位存在违法行为的可能性，然后再确定重点检查方向。同时，要增强审计力量或提请相关单位协助调查等，以落实这一违法行为的可能性是否存在。

四、政府审计的终结阶段审计判断的运用

（一）审计结论

要以事实为依据，做到客观、合理、合法这需要审计工作者要准确把握审计风险，严谨运用审计判断。比如，定性“合理不合法”这一复杂问题，要具体问题具体分析，杜绝照搬条文规定，谨慎判定这些行为。例如，对于无意过失与明知故犯、工作失误与失职渎职等，应从实际出发，严谨客观地对被审计对象作出合理合法的结论。审计工作者要辩证分析理与法，客观把握“三个区分”，做到透彻了解问题根源和法律法规的有关规定，并公正评判。

（二）谨慎运用职业判断和措辞

审计工作者的职业判断还要运用在审计处理和处罚等环节。对于处理意见和处罚意见，甚至在结论用词上，都需要审计人员谨慎运用职业判断，提出自己的意见。比如，在审计结论中若出现“个别”“局部”“重要”“严重”等措辞，一定要综合判断，确保用词的科学、恰当、精准。

五、结论

在审计流程中，审计判断的运用非常广泛，其在整个审计工作中的重要性不言而喻。审计人员通过恰当的审计判断，制定审计方案，发现审计工作中出现的各种问题，并且作出科学严谨的审计结论。所以，审计人员要不断提高审计质量，为更好完成审计工作提供有力支持。可从这几点做起：提升专业素养，合理安排审计任务，严格把关审计工作质量，进一步规范审计程序，在调查阶段对被审计对象进行深入透彻的了解。

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作者：吴圣恩