基建项目投资控制内部审计的思路范文

[摘要]本文介绍了基建项目投资控制内部审计的思路和方法，指出要借助投资控制审计地图，明确审计重点及各项审计内容之间的关系，对圈定的重点内容要有针对性地开展详尽审计。

[关键词]基建项目；投资控制；审计；思路；方法

投资控制是基建项目的三大控制目标之一，基建项目投资控制内部审计就是根据基建项目的组织开展情况，在投资决策阶段、设计阶段、施工阶段以及竣工阶段，根据各阶段特点，有针对性地设计审计流程，开展审计工作，达到审计效果。

一、基建项目投资控制内部审计思路

工程建设项目是一个周期长、资源消耗量大的生产消费过程，因而开展投资控制内部审计很有必要，其专业性也很强。

（一）基建项目投资支出的特点

基建项目投资是以货币表现的基本建设完成的工作量。其支出内容较为复杂，包括未完成工程建设预期或实际所需全部费用的总和；支出节点多，基本建设项目投资支出包括投资决策、设计、施工以及竣工等各个阶段；资本化的投资支出有的形成实物，有的则是利息等支出。从支出控制的特点看，投资控制随着建设项目各个阶段的深入，控制的内容由粗到细，控制的金额由粗略到准确。

（二）基建项目投资控制内部审计思路

基建项目投资控制内部审计要充分考虑基建项目投资支出的特点，形成针对性强、实施效果明显的审计思路，从而确保审计效果。根据项目投资支出的过程与特征，从投资支出流程、工程变更、审计内容三个方面着手，可以很好地解决这一问题。1.从投资支出流程着手。这是一个顺着项目开展过程实施审计的思路，可以更加深入地理解各项支出，并且有效减少审计遗漏项。具体而言，审计中要紧紧围绕“估算、概算、预算、合同、结算、决算”这6项重要内容，重点核实审计对象是否严格按照“估算控制概算、概算控制预算、预算控制合同价，合同价与变更签证单控制结算价”的原则进行投资支出控制，并审核决算内容是否正确。整个审计流程是一个确定审核估算、概算、预算、合同价、结算价、决算价金额是否合理的过程。2.从工程变更着手。由于工程变更是投资控制中的风险高发环节，因此这是一个以风险为导向的审计思路。工程变更是导致超预算支出的重要原因，审计中要着重关注工程中的变动、返工等事项，不仅要核实变更依据的充分性、变更程序的规范性，还要通过各种手段核实变更后投资支出的合理性和支出依据的充分性。3.从工程进度着手。基建项目中资金的运动变化过程就是支付各种建设费用、形成建设成本、转化为固定资产的过程。工程项目的实施受资金约束，资金支出的进程受工程进度制约，投资额度受工程质量和效果影响，因此，审计思路主要是排查有无超进度支付费用。同时，根据进度和资金支付的内容寻找其他审计线索，可以极大地提高审计质量和效率。

二、基建项目投资控制内部审计方法

基建项目投资支出环节和要求多，给基建项目投资支出审计带来很大困难。根据审计思路，将各个重要环节用图示形式展示，结合项目特点展示投资支出环节以及支出过程中的影响因素，以提高审计的清晰度和针对性。

（一）构建基建项目投资控制审计地图基建项目投资支出的审计地图以工程实施阶段为横向维度，以载体和检查内容为纵向维度，并在尾部标注各个阶段的资金闸口表现形式，清晰、明确地展示了基建项目的资金变动过程。

（二）在审计地图上标注审计关注点基建项目审计地图上标注的关于投资控制审计的主要关注点需遵循一定原则，如关注关键资金闸口，着眼整个资金链条，重视支出的制约因素等。由此，最终确立5个审计关注点：概算、预算、合同价、工程结算、决算；4个主要制约点：初步设计和概算受估算制约、施工图设计和预算受概算制约、工程施工合同价受预算制约、工程结算受合同价和签证单制约，并将上述审计关注点在审计地图上明显标示。

（三）对审计关注点进行详尽审计详尽审计主要围绕审计对象是否合规、合理展开。对5个关注点的审计要重点检查“量”“价”是否与相关规定及实际情况相符，如对工程结算主要审计以下方面：工程量的计算是否正确；设备器具和材料价格是否合理；各种费率及取费基数是否符合相关规定；人工的工日消耗量与材料消耗量是否合理；工程施工过程中发生的设计变更程序是否规范；签证单是否真实可靠等。对制约点的审计主要检查相应金额是否在限制范围内。具体的审计方法有多种：一是按图索骥法。将提供的图纸、资料，与计划书、设计文件等核对，或者将相关文件与相关规定进行核对，通过一一核对寻找审计线索。如检查概算包括的工程项目是否按照设计要求确定，结构、建筑标准、总投资是否符合计划任务书和设计文件的要求，工程取费是否执行相应计算基数和费率标准等。二是求证法。首先假设所检查资料是不合理的，通过审计对象的解释及其他资料来证实支出的合理性。主要用来排查签证是否失实、工程量是否虚高等问题。三是逆查法。从流程的后端出发开展检查工作，如从资金支出到合同内容，从合同内容到招投标，通过逆向检查寻找审计线索，核查各个制约点的资金控制是否到位。

作者：杨熳 单位：中国人民银行杭州中心支行