浅谈中小板上市公司内部控制审计范文

摘要：大多数内部控制审计研究都是针对主板市场的大型国有企业进行的，然而中小板上市公司已经成为了拉动我国经济增长、丰富资本市场的主要生力军。文章以2015年到2017年间中小企业板上市公司披露的内部控制审计报告为研究对象，从企业自身、外部审计机构以及现行的法律法规等方面进行了分析，阐述了中小企业内控审计方面不足的原因。根据分析得出结论，目前中小板上市公司内部控制审计制度并不完善，许多企业的内部控制审计只是为了应付政府的监管，没有真正起到规避企业经营风险的作用。

关键词：中小板上市公司；企业内部控制；内部控制审计

1绪论

1.1研究背景

从内部控制这一概念形成以来，其发展经历了许多坎坷，逐渐发展成为现今国际经济及管理行业不可或缺的一部分，良好的内部控制能够为企业的正常运行提供有力的支持。只有建立严格的监督审计制度才能保证内部控制能够发挥其最大的作用。一大部分企业的管理层越来越认识到内部控制审计在公司运营中所发挥的作用，从而将关注点放在了内部控制监督机制的完善上，而不只关注于企业的外部环境。现阶段涌现出了一大批中小企业，这类企业在创建初期没有办法达到主板市场的上市标准，只能在中小企业板上市。中小企业板的上市公司普遍具有以下四个特点：（1）企业规模相对较小；（2）发展快速，具有很大的潜力和成长性；（3）发展经营前景不明确；（4）企业的经营风险较大。因此，从中小板上市企业的角度来讲，在发展的过程中会遇到比较大的风险。就中小板上市公司而言，内部控制的建立健全对其未来的发展具有重要意义。所以，中小板企业需要对内部控制审计工作给予足够的重视，才能够保证企业的顺利运行。

1.2研究意义

分析我国《企业内部控制审计指引》的相关规定，我们发现，所谓内部控制审计，就是委托会计师事务所，对被审计单位的内部控制情况进行有效的审计，是现代企业管理的重要手段。中小企业在其存续期间，要想更好的发展壮大，离不开内部控制体系的配合。企业只有建立健全有效的内部控制，并将其在实际的工作中运用起来，才能合理的保证企业的正常运作，从根本上减少企业管理人员的舞弊行为，提高生产经营效率，促进企业预期目标的最终完成。然而，内部控制是否做到建立健全、是否在经营过程中得以运用，需要由审计机构进行审计、监督检查。所以，从企业的角度来讲，为了保证企业安全、有效的运行，最根本的办法是需要做好内部控制工作。内部控制审计工作涉及到的范围一是针对与企业的财务报表相关内容的内部控制进行的审计，审计的范围不全面，致使企业内部制度中可能存在的问题没有办法及时发现，而产生运营风险；二是针对企业整体范围进行的全面审计，包括财务报告及非财务报告方面的内部控制审计，能够全面的检测整个企业，有效的预防和减少财务错报及员工舞弊的可能性。但是由于人力资源及经费等原因的限制，我国多数企业仍然只注重完善与财务报告相关的内部控制并对其进行审计，如果非财务报告方面的内部控制缺陷较小，则不予关注，使得审计范围不全面，无法真正的规避企业面临的内部控制风险。总的来讲，我国中小企业需要尽快做好内部控制审计制度的建立与完善工作。

2中小企业内部控制审计现状分析

我国陆续颁布了《基本规范》等法律法规，对上市公司的内部控制审计行为起到了规范作用。本文将对中小企业内部控制审计现状进行分析，着重调查2015-2017年我国中小企业内部控制审计的实施情况，整理和分析中小板上市公司在2015年到2017年期间内控审计开展的情况、内控审计意见的变化，对我国中小企业内部控制审计的发展情况有初步了解。

2.12015-2017年内部控制审计披露情况

根据中国注册会计师协会的2015-2017年年报审计情况快报中的信息进行分析后发现：2015年，对上市公司进行内控审计的证券资格会计事务所有40家，被审计的上市公司有1530家，其中46家是中小板企业；2016年，对上市公司进行内控审计的证券资格会计事务所有40家，被审计的上市公司有1565家，其中55家是中小板企业；2017年，对上市公司进行内控审计的证券资格会计事务所有40家，被审计的上市公司有1763家，其中55家是中小板企业；由表1可以看出：随着国家对内部审计监管力度的加大，中小板企业出具内部控制审计报告的比例有所增加，但总体占比依旧很小。说明我国对在主板上市的公司监管力度较大，对中小企业板的重视程度还不够。

2.22015-2017年内部控制审计意见变化情况

本文调查整理了2015年到2017年间中小企业板上市公司披露的内部控制审计报告及具体审计意见，数据整理结果见下表。根据表2数据可知2015年至2017年被出具了非标准无保留意见的企业在逐渐增多，甚至在2016年出现了否定意见，这表明随着国家内部控制监管法规的不断完善，审计力度越来越大，企业内部控制方面存在的缺陷也逐渐被披露出来，从而引起报告使用者的注意。但是因为出具内部控制审计报告的中小企业数量基数较少，所以出现一两个非标准无保留意见就对整体的比例产生了极大的影响。

3中小企业内部控制审计存在的问题及困难

3.1中小企业内部存在的问题

3.1.1企业对内部控制审计重视度不够从当前现状分析，中小板上市企业的规模比较小，而且没有完善的管理机制予以支持，这些中小板企业的管理层对内控重要性的认识尚且不足。在经营过程中，并没有树立内控观念，更没有完善的内控机制予以保障。管理层对自己的管理经验过分自信，认为仅凭经验就足以确保企业的正常经营，从而忽视了现代管理方法对经营全过程的监督。只关注到了财务经济效益的部分，企业的内控管理往往被忽视了，致使内控管理不到位，只注重眼前的利益。

3.1.2企业管理层内部控制意识薄弱经过调查统计大多数中小企业还是仅凭着经验在管理公司，企业的风险意识很淡薄，没有认识到内部控制对企业发展的重要性。一些中小板上市的企业由于是家族式企业，管理层的文化层次不高，只注重企业现实利益，而轻视了企业内部控制的建设。管理层的思想观念在一定程度上影响着一个企业对整体运营方针的选择，中小板企业对于内部控制审计的认识较为缺乏，使得企业没有形成系统的内部控制制度。管理层对内控的不重视，使得企业管理权集中在少数人手中，管理层的权利凌驾于制度之上，增加了企业人员舞弊的风险。

3.1.3内部控制审计披露不充分通过上一章的数据统计可知，近年来出具了内部控制审计报告的中小企业虽然数量略有增加，但总数量仍然较少。由此可以看出，有些企业虽然设立了内部控制机构，但是由于人员规模、管理成本等因素的限制，中小企业对于企业内部控制的监督却不到位，企业在进行内部审计时，没有严格遵从《内控审计指引》的相关规定，也没有给出内控审计的报告。内部控制审计披露的不充分使得企业管理上的漏洞不能及时被报告使用者发现，进而导致企业内部秩序混乱，影响企业的发展。

3.2企业外部存在的困难

3.2.1相关法律制度不健全自内部控制制度建立以来，根据企业的不同发展需要，其在不同时间里被给予了不同的解释，但是相关的法律制度的改进却非常的迟缓，跟不上时展的步伐。通过数据可以看出绝大多数的中小企业没有进行内部控制审计，没有出具审计报告，这都是因为缺少相应的法律法规、法律监管不到位以及没有明确的奖惩制度，造成了我国中小企业的质量良莠不齐。当企业的经营管理出现问题时，企业应承担的责任不明确，这不利于内部控制审计规范化的形成。

3.2.2注册会计师的职业素养有待提高现阶段，中小板上市公司的经济实力较差，可能出于节约成本的想法，聘请的外部审计机构多是一些小型的或是刚成立的会计师事务所。这些事务所的从业人员从业时间较短，职业判断能力相对较低，对中小板企业的运营活动不够了解，注册会计师出具的企业内部控制审计报告的格式也不统一，执业水平以及职业素养都有待提高。作为独立的第三方，注册会计师发表的审计意见影响着投资者的投资意向，因此注册会计师的专业素养及职业道德在很大程度上影响着中小企业内部控制审计质量。

3.2.3财务报表审计和内部控制审计结果区分不明确对内部控制在中小企业的实施情况分析，我们发现，企业将内部控制审计的结果和注册会计师对财务报表审计结果混为一谈。许多注册会计师在对该企业财务报表审计出具非标准审计报告时往往也会认为该企业的内部控制存在不足，而出具非标准审计报告。但是，换个角度分析，当一家企业的内部控制审计被出具非标准审计意见时，财务报表审计结果却不一定为非标准审计意见。

4完善中小企业内部控制审计的建议

4.1社会层级

4.1.1建立健全相关法律法规中小企业内部控制审计和财务报表审计地位相比较而言，内控审计的地位较为低下，发展历史也非常短，更没有完善的规章文件予以支持。就目前而言，需要尽快做好相关准则规定的建立与完善，将内控审计的地位予以提升。政府方面需要从中小板企业的发展实情出发，制定合适的管理制度。政府应当根据小企业的特点制定适合的制度，用法律条例来明确中小板企业的责任。例如：对完成内部控制审计的企业进行奖励，对其他企业进行激励；对内控缺失的企业进行惩处，起到威慑作用，才能真正的实现对中小板企业的管控，增强企业对内部控制审计的重视。

4.1.2规范内部控制审计报告模式根据前文分析可知我国仍然有极大一部分中小企业未披露内控审计报告，披露的审计报告类别也不统一，这些报表在格式、可靠性和依据方面都存在着很大的不同，这对于报告使用者而言，没有办法据此进行企业之间的比较，造成很大的麻烦。因此，政府应当出具规章，规定统一的报告模式，统一企业审计报告形式，便于投资者进行比较。

4.2中小企业内部

4.2.1强化企业内部控制审计意识一般来讲，中小板上市公司正处于成长的初步阶段，还需要借鉴大企业的经验，做好内控审计工作，并使自身的内控工作逐渐朝着正规化的方向发展。中小企业内部应当树立符合自身经验理念的企业文化，组织管理人员进行培训，以增强其对内部控制审计的认识。规范企业内部控制制度建设及公司的治理结构，设置有效的内部控制系统，扭转管理人员的意识，聘请专业人员对其进行培训，增强其对内部控制审计的了解，使其充分认识到内部控制审计在企业管理及未来发展中的重要性。

4.2.2建立健全有效的内部控制监督体系随着经济的发展，中小板上市公司需要不断扩大其规模，才能在经济的洪流里站稳脚跟。企业发展需要资金的支持，中小板企业进行融资最主要的条件就是赢得投资者的信任。这种信任基于一个企业良好的内部控制情况，作为投资者，了解某企业的内控实情，最有效的办法就是通过企业内控审计报告。所以，对于中小板上市公司而言，需要加强内控监督体系的建立与完善，提高内控审计的质量，为企业的长久稳定发展提供保障。

5结论

中小板上市公司的发展影响着我国经济的走向，对经济稳定增长、扩大就业、保持社会稳定都具有重大作用。但就现有的研究来看，大多内部控制审计研究都是针对主板市场的大型国有企业进行的，所以本文探究中小板上市公司的内部控制审计工作，旨在探究中小板上市公司内部控制审计的不足，并提出相关建议。本文通过对近三年中国注册会计师协会的数据进行整理，从监管机构、企业自身以及注册会计师三个方面进行分析得出以下结论：我国的内部控制审计制度还不太完善，许多企业的内部控制审计只是流于形式，没有真正起到规避企业经营风险的作用，增加了企业人员舞弊的风险。如果企业不遵守内控审计的规定，违规成本的付出比较少，所以，现在很多中小板企业都还没有实施内控审计并且出具内控审计报告。因此，内部控制在我国中小板上市公司中的实施还需要不断改进。

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作者：王婷 单位：新疆财经大学