国有企业内部审计探析范文

[摘要]目前，国有企业集团的并购、重组热潮的出现，企业集团的规模日益扩大，业务涉及的范围越来越广泛，所面临的挑战和风险也不断增加，由此带来的管理问题日益凸显。内部审计师作为企业集团经营风险和管理人员，有必要对企业集团内部审计体系进行系统的研究，提出改进内部审计的对策建议和保障机制，以确保内部审计功能的实现。本文主要采用文献分析法和理论研究法，了解企业的内部控制机制，从而明确内部审计执行方式与公司绩效之间的关系，研究在国企改革的大环境下，如何使审计工作更好地发挥作用，响应供给侧改革的政策，实现国有经济的新常态，减少国有资本的浪费，为国有企业内部审计改进工作提供思路。

[关键词]国有企业；内部控制；审计执行

鉴于我国钢铁行业的现状发展，实现有效的内部控制有助于企业内部之间的协调发展、内部资源的合理有效利用，同时，加强钢铁制造业的行业竞争优势，甚至是国际行业市场的地位。国内多数研究者认为，系统规范化的内部控制制度能够确保该企业的相关会计信息资料更为真实准确，同时也能够有助于企业进一步规范完善自身的内部机制，并合理地划分各部分职员的相关职责，系统规范的内部机制能够有利于企业及时明确自身在制度设置方面的不足之处，并由此尽快决策落实相应的处理办法来解决这一问题，所以就企业当前阶段的内部审计问题的研究，能够对钢铁制造企业的发展产生重大意义和促进作用。

1国内钢铁行业普遍存在的内部审计问题研究

由于社会的不断进步，在一定程度上也推动了企业内部控制的持续发展，并且也使得我国的钢铁企业自身的内部控制相比于之前更为规范化和完善化，所以，国内学者就这一行业的内部审计工作进行了研究。旨在改善企业的内控相关问题，为企业创造了更高的效益。

1.1钢铁企业内部控制环境需要完善

由于在计划经济的一系列冲击下，绝大部分钢铁企业即便在制度方面展开了优化创新，并成立了相应的董事会和经理层。然而综合分析，其主要机制可知，还存在较多的不足之处，并且也没有较为规范化的制衡制度。同时，企业当前阶段的管理人员也并未对企业的经营运作有一个充分而明确的认知，同时也没有对各个部门给予侧重管理。绝大部分的钢铁企业都是由集团统一带头运营，并且由其分公司独立展开经营管理和财务管理的模式来处理企业的一系列事务，然而企业集团下属的二级单位通常情况下并未合理的划分经营财务管理等权限职责，由此便导致相关的会计信息质量缺乏真实度和规范度。由于现阶段社会的不断进步，也有效的推动了经济的发展，企业能够通过更多的途径来获取一系列的会计信息和相关资料，并就此展开更大范围的业务，然而在此过程当中也面临了一系列的风险和危机，同时企业缺乏足够的风险应对机制，绝大部分企业现阶段也没有形成规范化的风险评估制度来应对飞速发展的经济时代。

1.2钢铁企业内部控制体系不健全

在钢铁行业上市公司资产重组的相关研究中谈到，当前阶段的钢铁行业规模较大，组织内部人员构成相对较为复杂。这种情况导致即便钢铁企业当前时期已经形成了一系列的内部控制制度。然而这一系列制度在落实的过程当中存在较大的局限性，并且现阶段绝大部分钢铁企业依旧提倡由集团统一管理，下属各个层级独立进行财务管理和经营运作的管控模式，这在一定程度上就导致部分会计人员越过自身职权参与二级公司的相关行政运营当中，这种情况在一定程度上便导致会计信息的规范性和准确性受到了一系列的影响，并由此使得其在未来经营运作的过程当中面临更大的风险。部分国内研究学者认为由于一部分历史性遗留问题和其他方面的相关因素，少数钢铁企业当前阶段并未立足于自身的实际情况来规范完善自身的内部控制制度，同时也没有妥善地管理好二级单位的财务运营和风险控制工作，导致这部分二级单位越权参与到企业的行政运营与财务管理工作中，由此使得企业无法合理地整合资金。这便会导致集团在经营运作的过程当中面临一系列的融资和投资风险，若要落实企业的一系列内部控制制度，务必要具备相应的人力成本和物力成本，这种情况便导致当前阶段企业集团内部的相关管理人员没有对内部控制制度形成一个明确的认知，并未紧密联系当前企业的内部控制度来合理地划分相应的职责，因此便导致内部控制体系当中存在较多的不足之处。

2钢铁企业集团内部审计工作的改进研究

2.1树立良好的内部控制管理观念

面临着社会经济形势的发展，学者们立足于国有企业尤其是钢铁行业所出现的内部审计问题做了相关研究。首先，在《宝钢集团钢铁产业竟争战略研究》中认为集团管理者应该充分发挥带头作用，全面执行内部控制；其次建立以人为本的理念，构建系统规范且以风险控制为主导的内部控制制度，使得企业内部工作人员能够对内部控制的形成一个清楚明确的认识，同时要决策落实相应的扶持政策来确保这项制度能够更好地落实，并进而增强其内部工作人员的风险管控意识，规范的内部控制要侧重于将不同层次人员自身的知识信息进行有效整合，同时要将不同权力层次进行上下结合：管理层侧重于战略层面的内部控制措施制定，基层主要参与业务层面的内部控制措施制定。因各部门所属的分工存在较大的差异，特别是不相容的职能部门往往会形成彼此制约，在这种情况下便会导致各部门间出现一系列的矛盾和纠纷，而当前阶段这一控制理念则表示，内部控制不应当成为导致各部门无法沟通的障碍，而应当进一步展开优化完善控制制度中的不足之处，由此来解决各部门之间在沟通互动过程当中的障碍。并使得相关部门间能够展开一系列的互动与合作，确保内部控制制度能够有利于企业在未来经营运作的整个过程当中提升自身的整体价值。

2.2从风险管理的角度进行内部控制

在《钢铁企业资金集中管理研究》中提出从集团在进一步强化并规范内部控制的前提下，还需要确保形成是以风险管理为核心的内部控制制度。并且要确保集团当前阶段的企业文化与其自身的经营状况相符合，使得企业内部工作人员能够对内部控制形成一个明确清楚的认识，同时在对内部控制进行管理的过程当中要形成一系列的风险应对意识。部分研究学者观点则是：集团在此之时应当采用案例宣传以及奖惩管理等方式，将这种与风险管理为主导的内部控制制度充分的落实到企业的经营运作管理当中，同时对最终的落实情况展开考核，由此确保工作人员能够对风险管理形成良好的认识，并合理的规范自身的相关行为，使得企业在日常经营运作的过程当中能够形成良好的风险控制意识。

3国外钢铁集团内部审计工作研究

日本在内部控制上参考美国《萨班斯法案》，构建了系统规范的法律机制，并对企业的内部控制度的设立要求情况进行了明确的规定，同时按照当前阶段国家的实际情况成立了相应的委员会和独立监事等制度，在具体环境要素的设置上也充分的表现了其自身的优势特征，由此为我国在未来阶段内部审计工资的规范化，完善自身的内部控制制度提供了良好的参照和借鉴。

3.1建立以公司法为主体的内部控制法律规范

《日本钢铁企业并购分析》中探讨到从新日铁住金与武钢的当前阶段的运营管理情况进行分析可知，我国企业在落实监事会制度之后已经取得了一系列的成果，然而在职权划分上面依旧存在较多不足之处，也导致企业无法合理的落实一系列的监督管理职能，在此过程当中可以参照日本公司委员会的相关处理方式，设置监事来分别管理企业当前阶段的各部门业务，由此更为规范化的行使自身的监督职能，并确保其能够妥善完成相应的监督管理工作。此外，我国监事会当前阶段还缺乏足够的独立性，如果监事会缺乏管理权以及控制权，那么在这种情况下，便无法合理的监督并管理董事会的各种行为和职能。日本在《商法》中明确阐述了：委员会的组成人员务必都要属于外部董事。而我国公司对监事会仅在人员数量和人员代表方面做出了明确的要求，并没有在其他方面作出明确的规定，所以在此过程当中应进一步强化监事会自身的规范性和权威性，使其能够更好地发挥一系列的职能效用。

3.2积极开展风险意识的企业文化建设、处理好管理层风险偏好与企业风险关系

公司战略的制定需要考虑战略的预期收益与公司风险的平衡。管理者在决策落实企业战略规划时，必须要妥善协调处理好个人的风险偏好与企业当前组织体系在经营运作过程中的关系，并且要确保企业能够合理地应对这项战略所可能涉及的风险和危机，同时也应当在企业当中宣传风险管理的重要性。由此使得其内部的所有工作人员都能够对风险管理形成一个明确的了解和认识，确保企业形成以风险控制为主导的内部控制环境。

4内部审计工作的未来研究方向和趋势

由于钢铁行业的整体运营情况不理想，并且剩余了较多的产能，这会对银行贷款造成一系列的影响，并由此导致钢铁企业在贷款的过程当中出现大量的坏账。同时这部分问题在短时间内是不能得到妥善处理的，因此研究者表示，在进行分析的整个过程当中，还要明确导致问题出现的根本原因，并尽快决策落实处理办法来解决这些问题。这种情况不但适用于钢铁企业，对其他行业的内部控制制度同样适用，在此过程当中研究者不但要明确企业自身运营过程当中的内部控制制度的实际情况，同时要构建一个系统规范的制度环境。可参照一系列优秀的成功案例，并立足于当前阶段自身的实际情况来强化风险管控意识，妥善分配一系列的任务和工作，强化制度的系统性和规范性，构建一个能够发挥出实际职能效用的组织结构，由此确保企业当中的各个部门能够合理地传递信息并进行沟通和互动。从研究问题的本源出发，再到完善内部监督机制，做好审计工作问题探究，才能帮助企业走得更远。

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作者：杨梦蝶 单位：西南政法大学