会计师事务所应对财务舞弊审计措施范文

摘要：随着经济全球化趋势的不断加强和市场经济的不断发展，当前我国市场环境变得更加复杂，经济发展的市场主体逐渐多样化，经济活动的开展形式日益丰富，增加了事务所对企业审计的风险。近年来，企业财务舞弊现象越来越多，在这种情况下，会计师事务所必须加强对审计工作的重视，不断降低审计风险，提高审计工作的质量。本文首先阐述财务舞弊与审计风险的概念，在此基础上分析会计师事务所审计工作的影响因素，并提出应对财务舞弊的措施。

关键词：会计师事务所；财务舞弊；审计风险；应对措施

自资本市场建立以来，企业财务舞弊的现象层出不穷，由于财务舞弊对经济发展有诸多负面影响，因此相关监管部门对其加大了监管力度。但是仍然有一些企业因为利益而进行财务舞弊。通过各种方式向审计人员提供不符合企业财务状况的虚假信息，面对被审计企业的财务舞弊，审计人员无法按照相关审计法规进行识别并加以应对，导致审计风险居高不下，由于财务舞弊本身比较隐蔽，审计人员很难进行识别，使得财务舞弊现象难以彻底遏制。因此，应提高审计人员按照审计风险导向识别财务舞弊的能力，并针对风险采取可行性措施，这对提高审计工作质量具有重要意义。

一、财务舞弊与审计风险

（一）财务舞弊的内涵

近年来，关于企业财务舞弊的相关研究越来越多，国内外的学者对财务舞弊的概念理解不同，因此财务舞弊的定义并没有统一，尽管如此，其在本质上是相同的，即企业为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略，包括对财务报告据已编制的会计记录或凭证文件进行操纵，对财务报告的交易事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略以及与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。由于进行财务舞弊的企业向财务报告使用者以及会计师事务所会计审计人员提供了虚假信息，因此导致审计风险升高，使投资者对企业的财务状况产生了误解，做出了不符合实际情况的决策。

（二）审计风险的内涵

审计风险是对含有重大不实事项的财务报表产生错误判断的可能性，审计风险的大小受内在风险、控制风险和检查风险的影响。审计人员如果对财务报表没有进行细致的判断，无法发现可能存在的财务舞弊行为，就很有可能做出错误的决策，使企业出现审计风险，导致审计工作失败，会计师事务所的声誉也会因此受到影响。例如，琼民源财务舞弊，审计人员在审计过程中出现问题，没有发现财务报表中的虚假信息，从而使整项审计工作失败，在此次事件中，会计师事务所也受到了相关监管部门的处罚，使得名誉受损。因此，审计人员在开展审计工作时要提高识别被审计企业财务舞弊的能力，降低审计工作风险[1]。

二、影响会计师事务所审计风险的重要因素

（一）风险评估体系不完善

影响会计师事务所审计质量、增加审计风险的重要因素是缺乏完善的风险评估体系。风险评估不充分的原因主要有两方面：一方面是对自身的认识不足，会计师事务所在承接客户或业务时，过于重视与客户之间的关系，忽视了自身审计能力的考量，即专业能力和业务水平，从而导致审计的质量不高。另一方面，会计师事务所在承接企业审计项目时，对企业的情况认识不足，对企业的经营管理状况、财务状况、内部管理环境等信息收集不足，对项目情况的了解不够充分，增加了审计风险。此外，外部环境变化在一定程度上也会影响审计风险，近年来经济的快速发展，企业所处的大环境也在逐渐转变，审计行业也不能幸免，市面上一些企业频繁引发价格战，使得审计行业逐渐转向为利益至上。生存发展的威胁使得会计师事务所为了获取利益，争夺市场份额，降低标准接收了一些风险较高的企业项目，尤其是一些审计人员为了个人利益，与被审企业存在不正当的利益关系，在审计工作中收取业务回扣等，严重违背了职业道德规范，使得财务舞弊现象愈加严重，审计风险不断增加。

（二）会计师事务所的质量管理水平难以保证

经济的快速发展，企业数量的增加和规模的不断扩大，使得审计工作量逐渐增加，市面上涌现了不同类型的会计师事务所，由于事务所的规模和管理模式存在差异，因此审计工作质量水平良莠不齐。一些中小型事务所的相关制度尚不完善，管理水平和人员的专业能力相对比较欠缺，质量管理监控制度体系尚不完善，内部管理制度存在缺陷，使得事务所人员的整体治理效率普遍较低，造成审计工作缺乏规范化的指导和标准化的执行流程，容易出现一些内部管理者为了提高利润盲目扩大审计规模、增加审计工作数量的情况，这种忽视事务所发展水平和管理状况的行为使得审计工作质量难以保证，进一步增加了审计风险。

（三）会计师事务所内部审计人员组织结构不合理

会计师事务所的审计人员是审计风险的重要动态影响因素。首先是审计人员的专业素质水平，其直接影响到审计过程，当前我国审计人员年龄偏向老龄化，对审计工作内容和管理模式更新的接受程度较低，审计知识结构单一化，影响了审计工作的效率。具体而言，一方面就是审计人员的专业能力不足，综合素质不高，缺乏竞争优势，影响了审计工作的质量。另一方面，审计人员的流动性大，会计师事务所的审计人员是团队的核心，其流动性大会导致整个团队出现人员波动，增加了团队管理建设的难度。其次，审计人员的职业道德素养也是一项重要影响因素，一些会计师事务所平时缺乏对审计人员职业道德素质的培养，因而导致一些审计人员违背了职业道德规范，与被审计企业相互勾结，在利益驱使下主动包庇被审计企业，篡改企业的财务数据信息，使最终的审计报告缺乏科学性、合理性，影响了最终的审计结果。

三、应对财务舞弊审计风险的具体措施

（一）加强风险评估，合理选择审计对象

现阶段，随着我国经济发展和市场竞争环境的转变，应明确任何审计业务都存在一定的风险，因此审计风险是不可消除的。首先事务所应不断完善风险评估体系，扩大对承接客户的调查范围，包括企业的规模、经营管理状况、财务状况，以及是否曾被监管部门处罚，通过多种方式查明原因，做好承接业务前对受审企业的风险评估工作。其次，事务所应明确自身的经营管理状况、风险的承受能力，综合各方面因素决定是否承接业务项目。会计师事务所在承接业务时需要考虑审计业务的成本与收益，由于审计风险不可避免，因此在承接审计业务时会计师事务所应确定一定的风险补偿，当审计人员发现风险收益与风险评估存在差异时，应拒绝承接业务项目，即使是长期合作的企业也应与其终止业务关系。相关研究表明，事务所主动辞聘与企业的诉讼风险是正相关的，因此会计师事务所有必要解除与这类企业的业务项目关系。事务所对未承接客户、原客户以及辞聘客户要有充分的了解，结合实际情况对其进行风险评估、权衡利弊，事务所在承接业务项目时还应综合考虑企业的内部管理控制情况以及盈余管理状况，选择经营管理水平相对较高的客户承接审计项目，从而降低审计风险[2]。

（二）合理安排审计计划和审计收费

会计师事务所审计人员由于出现无法识别上市公司财务舞弊现象的情况，使得做出了错误的审计分析报告，出具了不恰当的审计意见，因此应增加非标准审计意见的比例来有效规避风险。研究发现，一些上市公司为了完成预期的管理目标会对内部盈余管理进行改动，这增加了审计工作的风险，如果此时审计人员出具标准化的审计意见，可能会进一步增加审计工作的风险，因此事务所为表明该企业存在财务信息谎报以及不实披露，就应获取足够的数据信息出具非标准审计意见。事务所在进行风险评估时还应考虑改变审计计划，加大审计投入，扩大审计证据范围等，在改变审计计划时，应深入研究分析其存在重大错报风险的动因，比如，财务审计人员的失误、或者合作企业的财务舞弊现象，如果是审计人员和财务人员工作失误引起的错报风险，就应增加审计资源投入，一般情况下不需要增加审计费用，如果相关人员判定是企业出现财务舞弊行为使审计风险增加，就需要增加审计资源的投入和风险补偿，事务所应根据审计风险的动因不同进行审计计划的改变。

（三）扩大审计范围，发挥好审计各项职能

会计师事务所的审计工作内容并非是简单的审计财务报表信息，还需要根据相关的审计标准和要求，对被审计企业进行全面的风险评估，了解企业的内控制度、经营管理模式等、受审企业内部制度运转是否有效，根据企业风险管理体系判断事务所进行的风险评估是否科学合理，因此要充分发挥审计部门的各项职能。财务监督职能是会计师事务所审计工作的基本职能，这项职能是指审计人员根据国家经济法和事务所审计制度，对受审企业经营管理状况、财务状况等各项经济活动进行综合评价。在当前市场环境下，很多企业拥有较为密集的资金，尤其是一些金融企业和投资型企业，当其发展为集团企业，就会拥有较多的分公司和子公司，这些分公司和子公司的地理位置相对比较分散，管理过程较为复杂，因此容易出现财务舞弊现象。此外，一些企业的团队工作人员流动性大，且缺乏职业道德素质培训，容易产生财务舞弊的意识。另外，企业投资风险高、工作流程越复杂的项目，执行过程中越容易出现财务舞弊行为。因此，会计师事务所审计人员应发挥好财务监督职能，加大财务舞弊的审计力度，对受审企业的经营管理状况、内部资金使用状况以及财务管理状况进行全面审核和监督，充分掌握受审企业的经济活动、内控制度以及财务制度的执行情况，判断受审企业财务活动是否符合相关法律法规，督促受审企业规范企业财务管理流程[3]。风险控制职能是会计师事务所审计工作的一项重要职能。现阶段，市场上许多大型企业的资金投入力度大、投资周期长，使得风险随之提升。审计人员应秉持独立性审计原则，按照相关审计制度对受审企业的风险管理体系以及风险较高的投资项目进行全面调查了解，采用规范化、系统化的措施建立风险管理机制，帮助受审企业识别风险并降低投资风险，从而优化受审企业的风险管理系统。会计师事务所审计工作中的经济评价职能主要包括三个方面，即企业内控制度评价、经济效益评价、经济责任评价，通过这三方面评价可以有效监督企业财务的控制力度，了解企业的真实经济效益，从而明确企业的经济责任，防止受审企业谎报财务信息数据，避免出现财务舞弊现象[4]。审计工作的服务职能具有全面性，具体指开展审计工作时不仅应着力遏制企业的财务舞弊行为，而且应加强会计师事务所审计人员与受审企业的沟通，针对信息数据互通有无，从而规范市场秩序，加强企业的社会道德建设。

（四）合理配置审计团队

近年来，企业财务舞弊的形式和手段层出不穷，财务舞弊的隐蔽性也在逐渐增加，给审计人员的识别和风险评估工作带来了较大的困难，因此需要会计师事务所配备专业能力强、综合素质高的审计人员队伍。首先，事务所在进行审计团队人员安排时，应注意人员构成多样化以及知识结构多样化，从而满足企业的不同审计需求，做到准确识别财务舞弊，进而不断降低审计风险。其次，会计师事务所的审计人员不仅要具备专业的审计知识、会计知识，熟知审计工作流程以及会计核算过程，还需要对受审企业的项目专业知识有一定程度的了解。企业性质不同，其项目也存在区别，因此要求的专业知识也有所不同，因此审计人员应主动学习各方面知识，提高自身的综合素质和专业能力，拓宽知识范围。例如，当对石油、化工企业进行审计时，需要审计人员对其行业性质有一定了解，能够辨别交易的真伪，识别其是否存在财务舞弊行为，从而降低审计风险[5]。

四、结语

随着我国经济的飞速发展，会计师事务所面临着激烈的市场竞争，为了提高自身竞争优势，事务所需要结合自身实际情况，不断提高审计能力。面对形式和手段复杂多样的财务舞弊行为，事务所要深入挖掘影响会计师事务所审计风险的因素，如事务所内部质量管理水平、审计人员组织结构等，然后采取有效措施加以应对。可以依据风险评估合理选择审计客户，安排审计计划与审计收费，不断扩大审计范围，充分发挥会计师事务所审计的财务监督职能、风险控制职能、经济评价职能、服务职能，并合理配置审计团队，对受审企业的财务舞弊行为进行准确识别，不断降低审计风险，促使审计工作能够顺利开展。

参考文献

[1]张海艳.新形势下公司财务舞弊审计探讨[J].财会学习,2019(22):166.

[2]赵博.浅谈财务舞弊审计[J].现代经济信息,2014(1):189.

[3]陈锐.关于中小会计师事务所应对财务舞弊审计风险的思考[J].财会学习,2015(18):101.

[4]陈文慧.浅议财务报表审计中对舞弊的思考[J].辽宁行政学院学报,2007(4):84-85.

[5]王媛媛.财务舞弊审计风险及应对：以金亚科技为例[J].绿色财会,2020(1):35-38.

作者：张帅 单位：亚太（集团）会计师事务所（特殊普通合伙）河南分所