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效益审计与管理诊断关系探索

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一、效益审计作为管理诊断的切入点

效益审计是财务审计的更高层次。效益审计以财务收支审计为基础,通过对财务会计报表资料以及其他相关资料的分析评价,获得真实可行的数据、资料,对被审单位进行综合评价与分析,提出切实可行的建议,以达到提高管理水平和经济效益的目的。可以说,以财务收支审计为基础的效益审计所提供的真实可行的数据、资料以及判断,完全可以作为管理诊断的一部分。管理专家根据效益审计所提供的数据资料及其评价结果,进一步找出企业问题的根源,提出诊断方案,从而改善经营管理,提高效益。从分析寻找问题的要求考虑,以效益审计作为管理诊断切入形式,对管理诊断是非常有利的。

从效益审计常用的报表分析法和指标分析法两种基本财务审计分析形式,可以清楚地看到效益审计在寻找和分析影响效益问题中的作用。

1.报表分析法运用企业的会计报表,可以通过因素分析法、趋势分析法、比较分析法、增减分析法、平衡分析法、比率分析法、指数分析法、指标评价法、综合评价法等一系列的分析评价方法,分析被审对象的资产构成、资金构成、资金的流动性,分析获利能力、成本效益、现金流量、存货、偿债能力等。从而有效地达到分析评价被审计对象的效益,并指出妨碍和吞噬被审计对象效益的因素和环节。

图表1兴华有限公司2004-2006年的盈利能力分析

以常用的资产负债表和利润表为例。通过企业的资产负债表分析,可以了解企业财务状况,对企业财务状况做出恰当的评价。例如利用比率分析法来分析企业的偿债能力,某企业2005年年末和年初的流动比率如下:

年初流动比率=(37432/19751)×100%=190%年末流动比率=(59752/51086)×100%=117%

企业2005年年初流动比率仅为190%,说明偿债能力是比较好的;但在2005年末,流动比率为117%,可以看出偿债能力明显下降。如果按照经验标准值200%来看,该企业年初偿债能力基本上达到标准,但年末流动比率远远低于200%的水平,表明企业偿债能力较差。通过分析,管理者就能很好的了解企业的偿债能力,做出正确的经营决策。

通过对利润表的分析可以正确评价企业各方面的经营业绩。比如反映企业销售收入的获利水平的销售利润率,体现了企业主营业务利润对利润总额的贡献,以及对企业全部收益影响程度,是衡量企业经营效益的主要指标。这样管理者通过对利润的分析,可以发现企业存在的问题或不足,为管理者改进企业经营管理指明了方向,做出相应的策略,以达到对症下药的目的。

2.指标分析法通过对企业关键财务指标的分析,找出影响效益的问题。比如,通过盈利比率分析企业的盈利能力;通过效率比率分析企业的运营能力;通过杠杆比率分析企业的长期偿债能力;通过流动比率分析企业的短期偿债能力;通过增长比率分析企业的成长能力等等。根据以上这些财务指标的分析结果,评价过去的经营业绩,衡量现在的财务状况,预测未来的发展趋势,并找出企业财务管理中存在的问题,探究其症结所在,开出诊断药方,根除病症,达到提高企业管理水平,经济效益的目的。例如,兴华有限公司04-06年的盈利能力分析如图表1(表内参照值为银行对工业企业信用等级的评定标准)。

从盈利比率看:销售毛利率06年比04年、05年分别下降了3.6%和2.2%,营业利润率06年比04年、05年分别下降了3.1%和1.0%,净资产收益率06年比04年、05年分别下降了4.5%和1.3%,总资产报酬率06年比04年、05年分别下降了2.3%和2.0%,成本费用利润率06年比04年、05年分别下降了3.7%和1.0%,各项指标均逐年下降,反映公司的综合获利能力越来越差,抗风险能力弱,经营效益恶化,股东的收益水平越来越低。通过财务指标了解企业在盈利能力方面的现状,那么管理者就可以根据这个现状,查找原因,采取对应策略,提高企业的盈利能力以及抗风险能力。

二、效益审计为管理诊断提供了重要工具

(一)通过效益审计的定性分析形式,可作为管理诊断查找问题的基本形式之一

效益审计的定性分析是指在审计调查中的描述性调查、规范性调查和起因调查三种。效益审计依据所选用的审计标准,通过规范性调查,对被审单位的经济、效率和效益进行评价,判断其实际情况是否与其主要的审计目标一致,再加以必要的分析。描述性调查则有利于进行部门之间的比较,找出各自的优势和劣势,起因调查便于保证措施的顺利执行。管理诊断完全可以沿用这些调查的审计结果,开展类似于与效益审计的诊断调查。若某一经济活动被评为是浪费资源、生产成本过高、经济效益低下,那么管理专家就可以根据被审计的这一结果继续下一阶段的诊断。

(二)效益审计的定量分析方法,是管理诊断分析问题的天然工具

如前面提到的量本利分析方法,不但可以提供产销量与成本和利润的完整关系,还可以用来分析和讨论经营管理的安全性。

图表2杜邦分析图

再例如杜邦分析法,可作为一种反映财务状况全貌的效益审计评价工具。它提供了从基本资产到财务费用到各种比率效率分析的体系,并最终在净资产收益率上反映了受诊对象的效益性。即在杜邦图(图表2)所表述的每一层次上都可能提供分析评价功能,同时又能评价财务的总体情况。杜邦分析法作为财务诊断评价的工具,对管理诊断起着重要的作用。

三、管理诊断扩展了效益审计的领域

(一)在基础层面上。基础层是管理诊断中对受诊对象基本资产、土地建设、设备、人员甚至基本管理制度诊断的分析和评价。基础层实际上可以作为效益审计的一个通行的审计领域。效益审计在基础层面上可以审查总的资产效益、资产结构与效益的关联性。通过分析企业资产的构成情况,通过企业产出与资产占用额的对比,评价企业资产利用的效益。通过在管理诊断基础层面上的拓展,效益审计还可以审查土地建筑、设备、人员的资产和资金的存在和发挥形式,审查对效益保障制度的建立和健全,更广泛和深入地了解企业在资产、人力、制度保障方面存在地问题和尚有的潜力,从更多方面实现效益审计的效益目标。

(二)在发挥层面上。效益审计在发挥层面上的拓展,可以通过对各职能部门运作的特点指标来进行。

1.生产技术能力方面的效益审计。例如生产流程效率方面的审计,在一般层面上可审查流程的劳动生产力、投入产出比、废品和不良品的损失、质量对效益的影响、直接成本与间接成本与效益的关系、设备和技术的引进和运用在营运折旧方面的变化等等;在较高的层次上,效益审计可以从财务和会计角度进行生产和技术流程的价值审核,提出流程的价值审计报告或建议,从而提高受审对象内部流程和外部流程的价值。使其无论在与内部有更多关联供产销环节,还是在更广泛的产业行业链上,都获得更高的效益。

2.营销方面的效益审计。同样,简单的营销效益审计,可提供被审计对象在定价、销售费用、回款情况、信贷或商誉的运用、办事处营销效果审计、广告费用和效果、销售渠道成本、品牌和无形资产估计等方面的营销效益审计报告;较高级的营销效益审计,则可从营销方案的审计甚至营销方案策划的角度进行审计。如分析评价和策划市场的产品结构方案、产品的价格结构方案,进行营销或公关方案的审核或策划,进行营销规划中预算的审计或策划等等。

3.组织与人力资源的效益审计。首先,可进行组织的价值审计。即审计组织的运行成本是否与所提供的功能相匹配,特别是组织功能相互交叉的领域是否耗费了过多的成本。还可由此提供相应的组织功能与所需成本的审计报告;其次,在人力资源的效益审计方面,通过一般的劳动工资等统计、人力资源会计资料,可审计其人力资源成本、人力资源效率等等。通过对核心员工的价值评估,或对一般员工的人力资源开发及能力与岗位的匹配的审计,还可提供有关人力资源的价值审计报告。

(三)在结果层面上。结果层的审计是效益审计的强项。管理诊断在结果层进行分析评价采用的财务指标和方法,都可为效益审计直接应用。如从比较普遍应用的盈亏平衡分析,到前面提到的杜邦分析法,都是财务诊断和效益审计经常使用的工具。而在此方面,管理诊断能为效益审计提供宽广的范围和领域。例如:采用价值工程(VE)方法可为效益审计提供更为高级的价值审计形式;采用计划审评技术(PERT)可为效益审计同时提供成本、时间、人力节约和平衡的综合审计形式;采用GE及BCE矩阵法可对现有业务进行投资结构组合合理性的审计;采用平衡记分卡(BSC)方法可为效益审计提供以财务为起点的包含业绩和战略价值的审计形式。

效益审计与管理诊断关系探索责任编辑:小胥老师    阅读:人次