中小会计师事务所审计风险探讨范文

摘要：过度竞争的传统审计市场，使我国大量中小会计师事务所存在降低风险控制标准、以低报价作为竞争手段、出具虚假报告等违规违法行为，使得审计风险大大增加。本文通过对广东省注册会计师协会在2016-2020年度行业质量检查中反映出来的中小会计师事务所在质量控制方面存在的问题进行分析，揭示了一段时期以来中小会计师事务所风险控制薄弱的情况，提出了会计师事务所应坚持客观公正原则、坚守职业道德、加强人才培养、创新审计手段、主动适应环境变化等改进措施，以有效应对审计风险。

关键词：会计师事务所；审计风险；控制

中小会计师事务所数量庞大，人员众多，但由于人力、技术、成本等多方面的原因，大多数事务所存在审计风险监控制不严、审计程序与审计证据不充分的问题。完善中小型会计师事务所的审计风险监控体系、提高中小型会计师事务所的服务能力与审计质量对整个注册会计师行业的发展至关重要。

一、我国中小型会计师事务所审计风险控制的研究背景

广东省注册会计师协会与广东省财政厅按照“三统一”的原则在2011-2015年第一轮系统风险检查的基础上，于2016年至2020年进行了第二轮五年轮查。从公开通报的检查中发现的问题以及对存在违规行为的会计师事务所及注册会计师进行相应处罚的情况看，有些问题长期没有得到根本性解决，中小会计师事务所的质量控制、风险控制仍需要大力加强。

二、中小会计师事务所加强审计风险控制的重要意义

（一）加强审计风险控制是会计师事务所持续健康发展的基础

注册会计师对财务报告和其他审计对象进行审计，要求其应对审计对象做出客观公正的评价。审计不但面临固定有风险、控制风险，同时还面临检查风险，只有将所有风险控制在可接受范围内，才能保证审计的质量。因此，事务所应加强审计风险控制，以提高审计质量，使会计师事务所持续健康发展。

（二）加强审计风险控制，是注册会计师行业健康发展的需要

审计失败、审计舞弊会在社会上引起强烈反响，使公众对注册会计师的执业能力与职业道德产生怀疑，进而对注册会计师行业形象造成极大的负面影响。近年来，世界整体经济形势严峻，企业经营风险巨大，在不利的经济形势下，注册会计师面临的风险更高，同时会计师事务所面临的竞争也更加激烈。因此，会计师事务所要加强风险控制，以保障会计师行业稳定、健康发展。

（三）加强审计风险控制，是注册会计师履行社会责任、维护市场经济秩序的必然要求

在市场经济下，注册会计师和会计师事务所承担了对经济活动进行监督、对经济行为进行客观评价的职责。会计师事务所加强风险控制，不仅是事务所本身生存和发展的需要，也是国家和社会的需要。企业财务造假、会计信息不真实、偷税漏税等行为，严重损害投了资者、债权人、国家和社会公众的利益，扰乱了社会经济秩序。注册会计师要承担起监督的责任，这就要求会计师事务所应加强风险控制，及时发现各种问题，如实披露有关情况，否则将增加企业出现违规违法行为的机率。

三、中小会计师事务所审计风险控制存在的问题

（一）调查样本选择

本文以广东省2016-2020年期间被检查的282家会计师事务所及被检查的10821份报告的检查结果为样本进行了统计分析。从公开资料查询分析，被检查的282家会计师事务所，基本上为中小型会计师事务所。选择该样本基于以下理由：第一，广东省作为经济总量位居全国第一的省份，中小事务所数量多、比重大，具有较强的代表性。第二，选择2016—2020年，时间跨度比较大，涵盖的样本数据比较全面，有利于进行趋势分析和比较分析。

（二）检查结果统计分析

1．质量控制体系检查发现的主要问题第一，质量控制制度执行不到位或无执行记录，未能有效保证业务质量。该问题在五年检查中均有发现。第二，与中介机构合作以支付业务协助费方式获取业务。该问题在五年检查中均存在。第三，注册会计师兼职挂靠、注册会计签字使用签字章或代签。该问题在2016-2019年的检查中均有发现。2020年未再发现有该问题。第四，注册会计师签发报告数量过大，超出专业胜任能力情况。该问题在2015-2018年的检查中均有发现，在2019-2020年的检查中未再发现有该问题。2．业务执行中存在的主要问题第一，风险导向审计流于形式，风险评估程序执行不到位。该问题在五年检查中均有存在。第二，实施的实质性审计程序不足，获取的审计证据不充分。该问题在五年检查中均有存在。第三，高新专审项目未审核被审单位高新收入产品（服务）是否属于国家规定的高新领域，未审核被审单位高新收入与知识产权相关性，未审核被审单位研发人员真实性等问题。2019年和2020年的检查中对高新技术企业认定专项审计进行了重点关注，该类问题在2019-2020年均存在。另外，检查中还发现了审计报告格式不规范、业务报备信息不真实不准确、合伙人治理机制不健全、总所对分所业务缺乏检查和监控、个别会计师事务所出具虚假报告等问题。

（三）行业惩戒情况

2016年对1家事务所及4名会计师予以公开谴责、对1家事务所及7名会计师予以通报批评；2017年对2家事务所及7名会计师予以公开谴责、对1家事务所及1名会计师予以通报批评、责令3家事务所及7名会计师书面检讨；2018年对1家事务所及4名会计师予以公开谴责、对2家事务所及3名会计师予以通报批评、责令2家事务所及4名会计师书面检讨；2019年对1家事务所及3名会计师予以公开谴责、对2家事务所及3名会计师予以通报批评、责令1家事务所及2名会计师书面检讨；2020年对9家事务所及23名会计师予以公开谴责、对2家事务所及34名会计师予以通报批评、责令1家事务所及7名会计师书面检讨。

（四）控制风险统计分析结论

根据上述质量检查中发现的风险以及受到行业惩戒的会计师事务所及注册会计师的情况分析，我们可以得到以下结论：第一，中小会计师事务所质量控制体系的建立与有效实施仍然是一个普遍存在的问题，该问题多年来一直没有得到实质性的改善。第二，中小会计师事务所的审计方式仍然在极大程度上依赖于实质性测试，风险导向审计仍然流于形式。第三，审计证据不充分的问题仍然相当严重。第四，低价竞争、与中介机构合作、支付业务费等问题普遍存在，严重影响了审计质量。第五，注册会计师的业务水平有待提高，执业能力存在明显不足。

四、中小会计师事务所审计风险产生的原因分析

（一）审计市场过度竞争

目前，传统的审计市场明显存在过度竞争的问题，这也是引起大量审计风险出现的主要原因之一。国家工商总局于2012年3月下发关于支持广东加快转型升级的意见，商事改革在广东先行先试。2014年，商事改革在全国全面实施。商事改革中有关注册资本从实缴制改为认缴制、年检取消对企业会计报表审计的要求，在减轻企业负担的同时给中小会计师事务所的业务带来了直接冲击，使得许多中小会计师事务所面临生存危机，中小会计师事务所所在的审计市场转变成为过度竞争的市场。过度竞争的审计市场上，会计师事务所处于劣势地位。一方面，被审计单位管理层在面临财务压力或其他问题时，往往以更换会计师事务所来或降低审计收费作为威胁，迫使注册会计师按其意愿出具审计报告；而会计师事务所本身面临较大的生存压力，为尽可能多的招揽客户，在承接审计业务时往往不再谨慎选择客户，其常常未充分考虑客户业务的性质、复杂性等，进而放大了审计固有风险。另一方面，过度竞争使得事务所为求生存而故意主观低估控制风险而使审计风险无法控制在合理范围内。再有，由于过度竞争，事务所往往会采取低收费的手段招揽客户，这使得事务所不得不依靠减少审计程序从而压缩审计成本来获取审计利润，导致检查风险增大。总之，一个过度竞争的审计市场，其对审计的固有风险、控制风队、检查风险都会造成影响。

（二）从业人员水平不高、专业胜任能力不足

目前，中小事务所专业胜任能力不足的问题非常突出，使得中小会计师事务所在从事审计项目时，往往无法发现审计对象存在的会计差错、会计舞弊，大大提高了审计风险。

（三）审计技术落后，审计手段不能适应审计需要

随着改革开放、产业融合、全球贸易、科技进步，企业规模日益加大，经济活动和交易事项内容不断丰富和复杂，企业的经营模式、管理模式变化迅速，其经营风险、控制风险也随之增大。目前，一方面很多中小会计师事务所还在使用账项基础审计、制度基础审计时的传统审计方式，无法适应经济新常态的审计需要。另一方面，有些事务所过分依赖审计软件，缺少注册会计师的职业判断，没有充分考虑技术手段本身的风险。

五、中小会计师事务所风险应对策略

（一）诚信为本，坚持客观公正原则，坚守职业道德

注册会计师应对被审计单位财务信息的可靠性和可信性发表公正的审计意见，维护公共利益，应该坚持诚信为本、客观公正的原则，自觉维护行业声誉。1．恪守职业道德注册会计师应该严格遵守职业道德准则、会计师事务所的合伙人应该率先垂范。职业道德包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面的内容。职业品德是职业道德的核心和基础。会计师事务所应该加强人员思想教育，树立诚信为本、勤勉尽责的事务所文化，坚持客观公正原则。此外，由于会计师事务所的合伙人需要对会计师事务所承担无限连带责任，因此，应建立健全合伙人的相互监督体系，完善合伙人机制，以使审计质量得到有效控制。2．加强事务所内部业务流程控制事务所应该加强对业务承接的审核，谨慎选择客户和承接业务，从业务源头上控制风险。事务所应该加大对业务执行的指导、监督和复核，建立监控制度，控制检查风险。

（二）提高大局意识、长局观念，主动应对环境变化

尽管商事改革等国家政策的调整，使经济新常态下的中小会计师事务所面临着传统业务规模收窄、营业收入下降及市场竞争加剧等暂时性困难。但注册会计师行业应提高大局意识，积极支持国家的大政方针政策，同时要主动适应环境变化。目前，中国正在由制造强国向创造强国转型，科创板的设立、会计师事务所从事证券业务备案制的实施、政府预算绩效评价的全面推行，都为中小会计师事务拓展业务提供了很多机遇。中小会计师事务所应在深化传统业务的同时，努力拓展新型业务，从传统审计业务拓展到会计、报关、税务咨询、内控建设，市场调研等新型业务，积极寻求转型或升级。

（三）大力培养审计人才，着力提升自身能力

会计师事务所的竞争，从根本上讲是人才的竞争。中小会计师要想长久发展，就必须重视人才队伍建设。审计工作是一项复杂的专业工作，审计人员不但要具有扎实的财务、税务以及法律方面的专业知识，还要有较强的计算机应用能力、良好的沟通协调能力与文字表达能力、敏锐的观察分析能力、丰富的社会阅历。事务所应适应经济新模式、适应业务新发展，针对性的培养和引进专业人才。在当今时代，科技进步迅速，企业业务模式层出不穷，审计人员必须不断学习，同时，事务所必须充分考虑新的业务对审计人员能力的要求。

（四）创新审计技术手段，提高审计效率与质量

随着信息时代的到来，企业规模越来越大，交易模式越来越复杂，企业的管理模式不断创新，大数据下审计对象信息电子化，审计理念、审计方法和审计手段需要与时俱进、不断提升。审计软件辅助下的计算机审计，大大提高了审计效率；“互联网+”在审计中的应用、云审计，不但可以大大降低审计人员的劳动强度，还将从根本上改变审计的基本理论，创新审计理念。会计师事务所要紧跟科技进步并依靠技术进步来提高审计效率与效果，同时也要研究和防范新的审计风险。

六、结束语

过度竞争的审计市场以及注册会计师职业道德的缺失，导致中小会计师事务所的审计风险随之增大。会计师事务所要主动适应环境变化，坚持客观公正原则，努力控制风险，确保会计师事务所的持续健康发展。

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作者：谢浩成 单位：东莞市天诚会计师事务所