审计独立性难题范文

一、审计实务中独立性原则的运用情况

在独立审计工作中，注册会计师违背独立性的现象却时有发生。主要表现在以下几种情形：

1.接受招待

审计实务中，审计收费的范围不明确往往导致注册会计师不能遵守独立性。由于审计准则对审计费用应该包括哪些项目没有明确的规定，而事务所和审计客户在签定审计业务约定书时也没有具体的规定。注册会计师到外地执行审计时，住宿和餐饮一般都要由被审计单位安排。如果仅仅是一般的标准，亦无所谓；但被审计单位往往会安排审计人员和其财务人员等开展各种联谊活动，还会被冠以冠名堂皇的名义：“加强交流，促进了解，以有利于审计工作的开展”。显然，注册会计师已经不能保持形式上的独立，那么，能否保持精神上的独立也是未知数了。

2.审计项目负责人及签字注册会计师长期不换

一般而言，会计师事务所中各个注册会计师隶属于不同的审计部门，这些部门负责的审计项目也各有分工。在实务中，每个审计项目的负责人通常会固定下来，以增加注册会计师对被审计单位情况的了解，提高审计效率和效果，但却也同时加大了被审计单位与审计项目负责人及签字注册会计师相互勾结、串通作弊的可能性，不利于审计独立性的保持。

3.“会计审计是一家”的现象

在实务中，笔者经常听到这样一种说法：“会计审计不分家”。各国的独立审计准则都有类似规定，当注册会计师在审计中发现被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度的不一致时，即出现审计差异内容，审计项目经理应根据重要性原则建议被审计单位进行调整，以确保经审计的会计报表的真实性和公允性。但在实际工作中，这种规定有时被严重扭曲产生一种“异化”现象：注册会计师并非发现不了被审计单位的错误或舞弊，而是发现后，凭借对会计准则的熟悉程度，提出一种使被审计单位的会计报表看似更合法、更真实的调整方法，使其看起来更完美。如此既不得罪客户，又保住了自己的业务，这无疑属于注册会计师职业道德范畴的问题，但从本质上看，是注册会计师没有保持精神独立的结果。

4.长期的合作关系

目前，我国会计师事务所的普遍情况是规模小，所提供的会计产品结构单一，平均90%以上的业务收入来源于传统的审计和会计业务。在这种情况下，一个事务所拥有客户数量的多少在某种程度上决定着事务所的生存和发展。所以，会计师事务所必然不愿失去已有的客户。并且，初次审计比连续审计花费要大得多，主要体现在内控制度和期初余额的审计上。因此，审计对象的频繁更换对会计师事务所不利。可以说长期的合作关系对双方都有好处，但却使双方依赖加强，在目前会计师事务所处于买方市场的情形下，必然是事务所更多地依赖上市公司；一旦产生分歧，事务所从长期考虑不愿失去审计委托，就可能不会过多坚持己见。而过分依赖显然与独立性是矛盾的，不利于发挥独立性原则的作用。新晨

二、审计实务中加强独立性的对策建议

保持注册会计师行业的独立性，笔者认为应该从两个层面考虑：确保审计人员的独立性和确保审计职业的独立性。本文仅就审计实务中如何保持注册会计师的独立性提出一些建议：

1.应加强对注册会计师的职业道德教育，使审计活动的主体对自己的道德使命有一个清醒的认识，发挥道德规范潜移默化的约束作用，强化注册会计师的使命感，加强注册会计师的精神独立对其行为的约束和规范。

2.会计师事务所应从整体上重视审计独立性，提高全体成员对独立性问题的认识，制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性问题的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施，建立必要的监督及惩戒机制，并及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化。

3.在处理具体的审计业务时，会计师事务所应该采取以下措施维护其独立性:向被审计单位的审计委员会或监事会告知其服务性质和收费范围，使被审计单位明确招待等费用的归属及招待的层次等；定期轮换审计项目的负责人及签字注册会计师，避免亲密关系对独立性的威胁。

4.针对审计中大量存在的“会计审计不分家”现象，会计师事务所有必要制定确保审计小组的成员不替代被审计单位行使管理决策或承担相应责任的政策和程序，并安排审计小组以外的注册会计师进行复核，以确保审计工作的质量；同时对受理非法定业务的程序、范围及程度也应做出明确的规定，尤其是针对被审计单位的业务，实现形式上的独立性。