动态模糊评价下的审计风险评价模型范文

摘要：随着社会经济的进步，企业越来越广泛地开展审计工作。审计工作主要是评估企业风险，由当前审计工作发展方向可知，审计工作的核心即为风险评价。审计风险综合评价时，因模糊性及复杂性较高，导致评价难度较大。本文在动态模糊评价基础上，分析了构建审计风险综合评价模型的方法，并分析具体应用效果，旨在为审计风险综合评价良好的开展提供参考。

关键词：动态模糊评价；审计风险；综合评价模型；应用

现代企业管理中，审计风险管理是重要组成部分之一，而审计风险管理工作的关键环节即为审计风险评估，审计人员通过分析、研究风险评估，对存在的风险全面认识，从而正确指导企业，降低风险发生率，保证企业良好发展，并促进经济与社会稳定进步。本文基于动态模糊评价法，构建了综合评价审计风险的模型，以能准确评价审计风险。

一、审计风险及动态模糊评价法

（一）审计风险在审计领域中，赋予了风险概念新的含义。审计风险定义模式包含三种，第一种为未查出会计信息存在重大错误论，该理论理解审计风险时，角度是最狭义的，对于审计活动有可能招致的风险及其直接因素，此种理论为审计人员的分析工作提供契机，实务中，控制方法较易找到；第二种为审计意见不当论，审计活动发展至一定阶段后产生审计风险，属于“主观”偏离“客观”的结果；第三种为损失可能论，该理论理解审计风险的角度是最广义的。

（二）动态模糊评价法审计风险评价时，传统评价方法为定性评价，即分析其影响因素，定量评价并不能开展，导致评价结果的客观性与科学性不足。在模糊综合评价法的基础上，经过发展与研究，建立起动态模糊综合评价法。模糊综合评价法中，以模糊集为依据，融合Delphi法、评价目标树、模糊矩阵，使其形成一体。模糊综合评价法中包含的要素共有3个，一个为风险评价影响因素集合U，另一个为风险评语判断集合V，第三个为单个影响因素到集合V中产生的映射f。利用映射f，矩阵集合R产生，以该矩阵结果为依据，风险评价影响因素产生，权属分配后，风险评价结果获得。对于动态模糊评价法，集合U被建成动态模糊集合，即集合U对影响因素动态性作出考虑，由此，可使数据变化趋势的反映结果更为准确。最后，按照模糊变化关系以及最大隶属原理，重新将风险评价影响因素集合U建立出来，使动态模糊综合评价结果得到。

二、基于动态模糊评价的审计风险综合评价模型的构建

（一）建立审计风险评估指标体系为能对审计风险综合评估，首先要将最终审计风险受到审计风险因素的影响及作用程度的关系建立起来，对此，要开发出确定审计风险的指标体系，使分析结构具有多层次的特点，并自上而下的确定，逐步地分层分解之后，各层次结果中存在的影响因素导出。依据此种方法，层次化指标体系可有效建立，建立后的层次包含三个，预期审计风险、检查风险与错报风险均是需要进行评估的潜在风险，放置在最高层；主指标层为中间层，属于准则层；子指标层为最底层，是具体化处理后的主评价指标。首先，建立预期审计风险评价指标体系。业务初次承接时的决策、审计计划制定的风险评估中均运用该指标体系。在审计计划阶段，预期审计风险评估依据为被审计单位情况，审计策略与具体计划可有效制定，促进审计资源合理的分配。参照审计准则，预期审计风险评价指标体系建立时，二级指标包含业务环境A1和审计质量控制A2。细分这两个二级指标，业务环境A1中，有5个三级指标，分别为企业性质A11、商业环境A12、财务状况及发展趋势A13、以前年度接受审计情况A14、组织与管理结构A15；审计质量控制A2中，有5个三级指标，分别为被审计单位管理当局品格A21、审计人员专业胜任力A22、审计业务约定事项A23、审计判断标准A24、职业道德规范遵循A25。其次，建立重大报错风险与检查风险评价指标体系。审计风险模型中，审计人员并无法控制重大报错风险，对于重大报错风险，审计人员仅能利用风险评估程序，对其作出评估，并采取适当措施。最后，内部经营全面分析，使因此导致的重大内部经营风险被发现。重大报错风险指标体系中，二级指标包含6项，分别为外部环境B1、被审计单位性质B2、被审计单位选择及运用的会计政策B3、被审计单位经营风险B4、被审计单位财务业绩B5、被审计单位内部控制B6，细分出三级指标后，B1分为行业状况C11、法律环境C12、监管环境C13；B2分为所有权结构C21、治理结构C22、经营活动C23、投资活动C24、筹资活动C25；B3分为重要项目会计政策C31、重大和异常交易会计处理方法C32、会计政策变更C33、采用新会计政策C34；B4分为被审计单位目标C41、被审计单位战略C42；B5分为业绩指标与报告C51、业绩趋势C52、业绩考核与报酬政策C53、与同行业业绩比较C54；B6分为控制环境C61、风险评估过程C62、信息系统与沟通C63、控制活动C64、监督C65。另外，检查风险指标体系中，二级指标包含抽样风险B7、非抽样风险B8，细分三级指标后，B7分为样本量/总体C71、选取样本方法/发生疑点C72；B8分为会计制度健全性与有效性C81、内控程序C82、审计者业务水平C83、审计者业务操作C84、审计者职业道德C85、审计者自我保护意识C86。

（二）模糊评判矩阵构建与权重计算审计风险存在众多的影响因素，而且每种因素具有不同的影响程度。计算权重时采用的方法为模糊综合评价方法，专业审计知识及相应信息综合之后，权重值获得。根据上一节的分析，建立的三个指标体系中，包含较多的二级与三级指标，计算每个指标的权重时，先针对上层指标，将本层中指标相对重要性列矩阵建立起来，完成权重计算。

（三）综合评价评估审计风险时，要从定性评价转化到定量评价，而实现的方法即为设定评语集。假设，审计风险指标评语集为X=（x1，x2，…，xm），其中从高级评语到低级评语的表示方式为xi（i=1，2，…，m）。模糊综合评价一级指标基础上，综合评判二级指标的结果得到：假设，相对于一级指标，φ为二级指标的权重，最终，评判各审计风险要素的结果为：评语集中，分数值C对应于评价等级，模糊评判等级结果如下：根据上述步骤，最终的风险评估值即可获得。

（四）动态模糊综合评价不断深入审计后，提升认识各种风险因素的程度，也逐步地降低风险发生概率，但却也提升了风险发生后的影响，尤其进展到评价阶段后，如果风险判断失误，即有可能造成审计失败，因此，审计人员要动态地评估审计风险。动态评估下，权重需要重新计算，方法如下：判断矩阵由N个专家给出时，t时间内，归一化处理后，矩阵向量获得，为（w1，w2，…，wn），同时，以历史数据w（t）为依据，权向量计算出来，并将最终向量求出，如下：审计业务连续开展时，审计人员可根据以前期间得到的相关信息，完成审计风险的评估，不过在使用之前，需对被审计单位的情况及其所处的环境作出分析，如果发生变化，准确地判断变化对本期审计的影响，之后动态地评估审计风险，促进审计效率的提高。

三、审计风险综合评价模型的实际应用

上述模型建立完成后，本文以某集团新建的品牌服装企业为实际应用案例，该企业主要面向终端零售销售品牌服装。预期审计风险评估中，一般以审计风险量化水平为依据，将评价指标等级划分为三个层次，分别为高层次、中层次、低层次，设Aij指标的模糊评价值为PAij，因本文建立的预期审计风险评估指标体系二级指标仅有2个，因此i取值为1、2，而每个二级指标细分出来的三级指标均为5个，所以j取值为1、2、3、4、5。对于模糊判断矩阵中的因素，其权重由评判专家评价，得到权重集，以权重集为依据，将预期审计风险的权重集计算出来，总的权重集为（0.7,0.5），A1指标的权重集为（0.3,0.3,0.4,0.3,0.3），A2指标的权重集为（0.5,0.4,0.2,0.2,0.2）。二级指标中，以PAi作为模糊综合评价向量，一级模糊综合评判基础上，获得预期审计风险评估中的两个二级指标的模糊综合评价向量，A1指标的为（0.60,0.32,0.21），A2指标的为（0.21,0.33.0.71）。利用总的权重集与模糊综合评价向量相乘后，即可将预期审计风险的PA计算出来，为（0.5,0.307,0.347）。按照公式（3），计算出预计审计风险水平，为4.06%，将此数值对照评价等级，对应的为中层次评价等级，比审计风险合理水平低。

四、结论

在动态模糊评价的基础上，本文建立了审计风险综合评价模型，模型中根据预期审计风险、重大报错风险及检查风险构建了相应的风险指标评价体系，并明确体系中的二级指标与三级指标。构建完成后，于某集团新建品牌服装企业中实际应用，应用后的结果显示，该模型可较为客观地评价审计工作中的风险水平，有利于促进审计结果科学性的提高，并提升审计质量。但由于本文基于相关理论建立模型，需要经验证据支持，因此还要在此方向上进一步加大研究。

参考文献：

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作者：马大彪 单位：际华连锁商务有限公司