中小事务所审计质量探究范文

摘要：

近年来中小会计师事务所积极履行社会监督职能，对防治众多企业会计信息失真、侵犯股东权益等行为作出了重要贡献，但在这过程中也存在一些因素影响了中小事务所的审计质量。本文阐述了影响中小事务所审计质量的因素并结合笔者多年的工作实践，有针对性地探讨了改善中小事务所审计质量的对策，对进一步完善审计环境，提高审计工作质量，充分发挥中小事务所查错纠弊职能具有一定的指导意义。

关键词：

中小事务所；审计质量；因素；对策

随着社会主义市场经济的不断发展完善，为会计师事务所的发展提供了良好的契机，同时也对会计师事务所的审计业务质量提出了严格的要求，尤其是中小会计师事务所（以下简称中小事务所）是我国注册会计师行业的重要组成部分，在服务国家建设中发挥着不可替代的作用，对于市场经济的良好发展有着极其重要的推动作用。然而，在实际的审计工作过程中，部分中小事务所存在着审计质量不规范的现象，对市场参与者的切身利益造成了严重的损害，因此，加强对中小事务所审计质量的重视，采取切实可行的改进策略显得尤为紧要。

一、影响中小事务所审计质量的因素

1.注册会计师综合素质的影响。会计师事务所从事的审计工作有着特殊性，要求相关审计人员必须具备较高的专业知识以及素养，需要通过专门的资格考试，才能够从事审计工作。但由于我国的注册会计师行业仍处于初始阶段，注册会计师队伍仍然存在一定的问题。一方面，随着市场经济的迅速发展，注册会计师行业蓬勃发展，注册会计师供不应求的现象日益显现，尤其是高素质人才匮乏。截至2016年3月31日，执业注册会计师101448人，与30万名注册会计师这一行业需求存在很大差距。另一方面，我国注册会计师考试存在考试报名条件偏低，考试合格率偏低，考试难度大，与司法考试并称“天下第一考”。同时，不合理的年龄结构以及缺乏过硬的专业素质等，也使得注册会计师队伍的综合素质需要进一步的提高。另一方面，注册会计师行业虽然具有专家行业、智力密集型的特性，但工作强度过大，“五加二”、“白加黑”的加班加点是常有之事，行业内“疲劳死”、“压力过大跳楼”的报道也时有发生。在这种资格金贵、人员匮乏、劳动强度过大的对面，是社会地位和劳动报酬的不对等。这些都导致注册会计师行业的人才流失、高素质人才匮乏、消极工作影响执业质量。尤其是中小事务所又很难像大型事务所那样建立人员培训机制，已有的人才也容易流动到大型事务所或其他行业中去，人员缺乏和综合素质较低的情况更为严重。

2.会计师事务所自身的影响。会计师事务所作为承接审计业务的重要机构，自身的经营规模、组织形式、生存压力以及委托人不同等方面对于审计质量有着重要的影响。对于中小事务所而言，由于自身规模不大，内部治理基础薄弱，内部质量控制制度不健全、落实不到位，使得审计总体质量不高。同时，我国事务所的组织形式多种并存，有特殊普通合伙、普通合伙、有限责任公司，合伙人承担的责任又分有限责任和无限责任。中小事务所的组织形式往往采取的是有限责任公司制度或是“夫妻店、兄弟铺、姐妹行”式的普通合伙企业，这就使得部分中小事务所在承接业务时往往趋利，而忽视执业风险。特别是实务中有的事务所采用专业人士受托代持股份方式来投资创办专业机构，追逐利益成为投资人的唯一目的，严重扰乱了事务所行业的次序。另一方面，中小事务所的业务主要集中于鉴证业务，市场狭窄，竞争激烈。尤其是2014年后企业年检审计、验资业务市场大幅缩水，中小事务所在面临生存压力时，往往被迫以牺牲执业质量为代价低价承接业务。平心而论，企业对于审计报告的需求并非自愿，仅仅出于让企业报表合法合规的目的，而政府部门、债权人、潜在投资者、金融机构和社会公众才是审计报告的真正需求者。企业作为委托人，往往只注重价格收费而不要求报告质量，导致招投标中“价低者得”的现象屡见不鲜。而过度压价竞争，就只能牺牲审计质量。中小事务所在市场中的被动地位，缺乏话语权，行业内的恶性竞争都影响着执业质量，并形成一个恶性循环。

3.被审计单位的影响。被审计单位作为审计工作的对象，从主观和客观两方面对审计质量产生了不可避免的影响。主观方面，被审计单位的治理结构对于中小事务所的审计质量有着较大的影响。审计过程中发现，被审计单位的治理结构对于中小事务所的审计工作质量有着不同的影响，一般来说，良好的治理结构能够有效地提升注册会计师的审计质量。而不合理、不完善的治理结构往往会在运营的过程中出现企图利用对会计信息的操作，为单位的正常运营获取非正常的利润的经济行为，这样的行为不利于注册会计师审计工作的顺利开展，影响最终的审计质量，使得审计出现失真的现象。客观方面，被审计单位的内部控制体系对于中小事务所审计工作的质量有着紧密的联系，良好的内部控制体系能够促进中小事务所审计质量的提升，能够使得注册会计师在工作过程当中，充分发挥自身的专业素质，提高审计工作的精准度。内部控制体系是为加强本单位自身的管理质量而采取的，能够确保会计信息的准确性以及真实性，实际工作中，由于被审计单位在实际的发展过程当中受各种因素的影响，使得自身发展水平以及状况等存在很多差异，致使被审计单位的内部控制体系情况千差万别。被审计单位良好的内部控制体系往往可以加强对自身财务状况以及会计信息等方面的监督，能够确保会计信息的真实性，使得单位的会计信息的可信程度得到一定的提升，为中小事务所审计工作的开展营造良好的环境。而如果内部控制体系不健全、不完善，就会导致单位运营中所反映的会计信息缺乏可信性，不能够科学有效的把自身的运营状况如实的反映出来，使得中小事务所在进行审计工作之时，不能够如实的了解单位的财务状况，使得最终的审计工作出现一定的偏差，从而影响最终的审计质量。

二、改善中小事务所审计质量的对策

1.优化执业环境、引导行业科学发展。中国注册会计师协会（以下简称中注协）和各级注册会计师协会作为会计师事务所和注册会计师的行业管理机构，应发挥其积极的组织、服务、管理、协调等职能，加强行业建设、优化执业环境、引导行业科学发展。

(1)加强对中小事务所发展的指导，引导中小事务所做好市场定位，积极引导中小事务所做精做专。

(2)鼓励中小事务所拓展业务领域，制定更多专项业务指引，指导中小事务所新业务的承接。

(3)提供人才培训和专业辅导服务，支持中小事务所提升业务技能，尤其是加强对中小事务所执行审计准则的指导，增强审计准则的可操作性，并在审计程序及电子化审计辅助工具等方面加大对中小事务所执行审计准则的技术支持力度。

(4)积极参与政策制定和法律完善，加快《注册会计师法》全面修订，提高注册会计师的行业地位和社会认同度，对个人会计师事务所、有限责任制事务所的业务范围作出限制性规定。

(5)整治行业次序，提高市场准入门槛，遏制低价竞争，纠正以不正当手段招揽业务。

(6)加强行业监管，完善执业质量检查制度，建立以周期性检查为基础、防范系统风险为核心、体现独立监管要求的事务所执业质量监管体系，保证行业执业质量，维护行业社会形象和公众利益。

(7)推进诚信建设，建立“以人为本、诚信为先”的行业文化，对注册会计师的诚信执业行为进行严格审查，引导会员签署诚信自律公约、开展诚信宣誓，加强行业诚信文化构建，打造讲诚信、比诚信、学诚信、树诚信的文化氛围。

2.提升综合素质、实现多元化、规模化经营。在行业环境优化之外，广大中小事务所更要练好内功，提升自己，占据市场主动地位，掌握话语权，才能提高收费，保证执业质量。

(1)培养业务骨干、提升业务技能。审计活动的主要参与者是注册会计师，而注册会计师自身综合素质的高低对于中小事务所审计质量有着紧密的联系。因此，在实际的工作过程当中，中小事务所要对内部注册会计师进行相关的教育，并加强对注册会计师的在职培训工作，提升注册会计师的综合素质。同时中小事务所要加强人才培养，创造育人、留人、用人的良好机制。稳定而优秀的员工队伍，是累积经验、提升质量的保证，也是传承知识、培育新人的基础。

(2)以市场需求为导向，进一步拓展新的业务领域。从国际经验看，注册会计师的职业价值正从经济鉴证向价值管理转变，从合规性治理向经营性治理和风险管理转变。广大中小事务所应当充分了解、挖掘、培育特定客户群和特定市场需求，在特定领域针对特定客户更加深入地拓展新业务。尤其是在目前审计鉴证业务市场变窄的现状，中小事务所更应把业务积极拓展到咨询业务上来，只有业务的多元化或者把专业做精做专，中小事务所才能占据市场主动地位，掌握话语权，避免低价竞争，保证执业质量。

(3)实现规模化经营，完善内部结构。很多中小事务所由于规模不大，人员配备不完善，部门设置不健全，三级复核无法严格执行，审计质量无法保证。规模化经营可以使人员配备齐全、部门设置全面、建立科学的内部考核机制、推行员工培训和激励机制、降低经营成本，保持独立、客观、公正原则，严格遵循注册会计师执业准则、规则，强化风险管控。

3.中小企业的健康发展。中小企业作为中小事务所的被审计单位，是中小事务所的业务合作伙伴和主要服务对象，中小事务所的健康发展，离不开中小企业的健康发展。一方面，中小企业的治理结构不合理会主观上影响事务所的审计质量，内部控制不健全会客观上影响事务所的审计质量。只有中小企业健康发展，拥有合理的治理结构，追求合法的经营利润，才能杜绝中小事务所审计失真的诱因。只有中小企业健康发展，建立健全内部控制体系，提供真实规范的会计信息，才能保证中小事务所的审计质量。另一方面，中小事务所是中小企业值得信赖的业务顾问和合作伙伴，往往既是企业信息披露的独立鉴证者，又是企业提升管理效率、加强内部控制的专业服务者。在日常合作中，中小事务所通过充分发挥其“智囊团”作用，促进中小企业完善治理结构，加强内部控制体系建设和实施，提升其风险防范能力，帮助中小企业实现转型升级。即扩展了自身业务增加收入，又为保证审计质量打下良好基础。

三、结语

中小事务所要想实现长远的发展就必须要加强对审计质量的重视，根据不断发展变化的市场经济环境，制定切实可行的改进策略，不断提升自身的综合实力，提高注册会计师的整体素质，从而促进审计质量的提升，确保我国市场经济的健康有序发展。

作者:陆芸 单位:浙江至诚会计师事务所有限公司义乌分所