注册会计师审计质量的作用范文

摘要：

提高注册会计师审计质量的根源在于提高企业会计信息披露的质量。而在现代企业中，公司的银行债权人并不是传统的单纯的银行债权人，它既有动机又有能力能监督企业的贷款资金的运用以及会计信息披露的质量，从而在提高审计质量方面也有不可忽视的作用。

关键词：

银行债权人；会计信息披露质量；审计质量

注册会计师审计又叫民间审计，其审计质量与企业会计信息披露的质量息息相关。2001-2010年10年终被查出会计信息披露违规的上市公司竟然高大半数以上被注册会计师出具了标准无保留审计意见（2013，杨世忠、刘赛顶）。这就意味着，我国目前很多的注册会计师执行审计时，与客户结成了利益共同体，或者采取了“睁一只眼闭一只眼”的方式来维系客户，而对本身的审计监督执行并不是很到位。这已是一种常态，甚至已经成为一种“病态”。

在假货、假发票横行无忌的社会大背景下，假账早已司空见惯，人们早已对之见怪不怪了。被假账连累的诸多行业中，当属注册会计师审计为最。从银广夏到安达信，我国乃至世界范围内对注册会计师的诟病诸多。

国内外许多学者都研究了审计质量不高的原因，大致观点有几种：一是制度安排。我国上市公司审计与国际通行惯例一致，采取的是市场竞争与商业化运作的模式，在这样的背景下，会计师事务所为了追求自身的生存和发展，必须要赢得客户，只要客户的要求不伤害会计师事务所的利益。注册会计师都要设法加以满足，也因此，注册会计师的独立性经常遭受诟病。二是激烈的市场竞争压力。如果有的注册会计师通过“同流合污”的方式来维系客户，而相关的监管不到位，则“劣币驱逐良币”的现象就不可避免。三是处罚不力，我国监管机构对上市公司违规披露会计信息尚且处罚力度不大，对进行审计的注册会计师及其事务所的处罚就更轻了。四是会计规则本身的不断变化也会造成公司会计人员以及注册会计师的不适应，因此而来的规则性偏差在所难免。五是职业道德和从业人员素质还需要进一步提升。

笔者认为，提高注册会计师审计质量的根源在于提高企业会计信息披露的质量。企业毕竟是“信息不对称”中占有绝对优势的一方，如果企业自身有强烈的提高会计信息披露质量的需求，那么审计人员在审计过程中遇到的各种“左右为难”将不再是难题，审计质量也就能真正得到保障。而在现代企业中，公司的银行债权人并不是传统的单纯的银行债权人，它有着复杂的复合性质。在各方都呼吁加强银行债权人在公司治理中的作用时，笔者认为银行债权人在提高审计质量方面也有不可忽视的作用。

一方面，银行债权人作为一类重要的债权人，必须在对企业进行多方面深入了解之后，尤其是对经审计过的财务报表进行风险分析、评估后才会决定是否发放贷款。而一份高质量的审计报告对于银行债权人来说，能帮助他们高速且准确的评估发放的贷款风险，从而节省企业与银行债权人双方很多的时间和成本。另一方面，银行作为公司主要的债权人，发放贷款给公司，目的是能够到期收回本金并获得利息收益。但资金一旦流入公司，就不再受银行控制，由于风险、信息不对称和有限责任制等原因，使得银行债权的安全性得不到有效保障。因此，公司的一举一动都和银行债权人能否到期收回贷款本金和利息紧密相连，银行债权人势必积极采取必要的措施来保护自身的权益，否则贷出去的资金很可能收不回来，即便能收回来也可能损失大半。因此银行债权人有密切关注公司的运营情况和贷款资金的使用情况的动机。企业为了更快，更低成本的从银行取得资金，也有积极迎合银行债权人监管的动机，这必然会使得企业在向银行定期递交财务报表时有提高会计信息质量的强烈需求。

我国目前银行作为企业最主要的债权人，其在公司治理中的作用尚待加强。可以期待，待银行债权人真正在公司治理中崛起之时，有利的不仅仅是完善了治理结构，还将大大提高企业的会计信息披露。而只有从根源上提高了会计信息披露的质量，提高注册会计师审计质量才不会沦为一纸空谈，才能得到真正的保证。

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作者：邹以琦 单位：湖南理工学院