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论核电工程企业风险导向审计实践

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[摘要]本文从公司宏观层面、业务流程层面、管理提升层面及跟踪监督层面,探讨如何更好地发挥内部审计的增值作用,提升内部审计的有效性。

[关键词]核电工程;总承包;内部审计;风险防范;提高效益

中国核电工程有限公司是以设计为龙头的核电站总承包EPC建设单位,又是核电、核燃料、核化工方面的重要军工科研单位,主要业务涉及工程建设、科研技术开发等高风险领域。公司内部审计在独立履行审计监督职责过程中,借鉴风险导向审计理念、技术和方法,深刻理解公司战略目标,主动介入风险控制,成为公司风险管理体系中的重要组成部分,为加强风险防控、揭示风险、提高效益发挥了重要作用。主要体现在:一是公司宏观层面,统观全局,着眼于风险预警,服务于战略经营决策,提示经营模式中的高危操作风险,敏锐捕捉资源投入少、监管少的管理盲区,避免失控。二是业务流程层面,建立对主要业务领域和关键风险点全面覆盖的监控体系,通过评价企业内控制度、管理制度的合理性、完备性和有效性,找出其中的管理缺陷和控制弱点,防范因缺乏控制而产生的风险。三是管理提升层面,内部审计充分发挥咨询服务功能,挖掘公司管理潜力,发现降本增效或统筹规划领域,提出管理建议。四是跟踪监督层面,严格审计整改督办,加强经验反馈,与考核问责相结合,有效防范类似风险事件重复发生。

一、公司宏观层面:内部审计前瞻性预判,发挥风险预警作用

内部审计独立于其他业务部门,应跳出业务环节,从全局出发,综合、客观地对企业风险进行识别和评价。特别是在审计立项阶段,通过对公司整体风险信息的收集分析,结合战略发展以及资源投入的分析,前瞻性地预判风险,敏锐捕捉管理中的盲区,在较大问题发生前,及时撰写风险提示进行预警,提交相关管理部门,促使其采取有效的管理措施,将风险隐患消灭在萌芽状态。

(一)内部审计服务于战略拓展,发挥风险预警作用核电站的批复建设受国家政策影响较大,针对政策风险,公司坚持多元化经营战略,在确保核心业务的前提下,鼓励开拓战略新兴产业,积极开拓在役核电技术服务、民用建筑设计、环保发电等新的市场,培养新的业务增长点。内部审计在新兴业务拓展中,及时做好事前审计,降低风险,提供决策依据。例如,对于民用建筑市场的拓展,抓住资质、劳动用工等关键风险,及时针对战略合作单位的选择及合作模式提出管理建议、风险提示,促进被审计单位改进运营管理模式,扩大市场的同时,防范变相承包、滥用资质等风险;对于在役核电技术服务市场的拓展,针对项目承接报价风险、大修技改期间急用物资调拨管理风险,对其业务管理模式进行审计,对报价体系、物资调拨提出管理建议或风险提示,及时促进公司建立报价策略及标准、不同类型项目间物资调拨的实物流转程序、项目间成本结算办法,准确核算成本和利润,促进提高企业经济效益。

(二)内部审计揭示管理盲区,及时防范潜在损失承担繁重的核电站总包建设任务的同时,公司也是重要科研设计单位,科研课题众多。内部审计通过对公司科研项目管理的风险识别分析,认为科研项目中涉及了大量科研试验设备、装置、样机电脑等多类资产,其中不少资产设备分散在20多家联合研究或分包的研制单位,资产规模大,种类数量多,而公司核电站总承包建设任务繁重,科研专业化管理经验欠缺,管理意识淡薄,投入精力不足,国家、集团相关的科研资产管理制度、程序规定、执行标准不够明确,科研资产管理成为风险重大却管理薄弱的环节,因此针对科研资产管理开展专项审计,可以促进科研资产规范管理,提高资产管理水平及使用效率,堵塞管理漏洞,防范国有资产流失。内部审计通过对科研实物资产进行全面清查,一方面,揭示科研资产管理落后可能导致的资产浪费、闲置、重复投入、非正常损失等,并通过多方调研、研讨,针对科研实物资产的立项预算、采购审批、实施采购、实物验收、日常保管、使用转移、适当维护、报废处置等环节提出过程管理统筹规划意见。同时,与审计考核相结合,督促各部门完善科研资产管理,通过管理挖潜增效;另一方面,针对公司具有重复使用价值的庞大科研资产,应当加强使用规划,集中资源共享,保护科研实物成果,节约后续研发重复性投入,将有限的经费投入到必须的研究工作中,为企业的科研发展带来更多经济效益。

二、业务流程层面:内部审计构建风险监控体系,堵塞漏洞防范损失

内部审计从分析和评估工程项目面临的各种风险因素入手,结合内部控制情况、业务特点和内外部环境,深入核电站EPC工程建设项目管理的各环节,在设计、采购、施工、调试、合同、资金、财务、人力管理等领域查找管理漏洞,识别、分析关键风险环节,不断梳理建立并丰富完善审计风险库,开展持续审计风险监控,及时准确地捕捉业务发展中的隐患,防范风险。

(一)构建重点项目全过程审计风险模型大型商业核电站工程技术复杂、投资控制难度大,涉及项目可行性研究、初步设计、招投标、设备材料采购,工程的土建、安装、调试、监理、竣工验收、结算决算等阶段,面临众多风险因素。内部审计充分应用风险评估工具,构建覆盖核电EPC项目全过程的风险监控体系,科学合理确定审计领域,通过精细化风险点,全面考察针对风险环节的内部控制及其执行情况,突出项目管理的资金、资产、成本、分包程序等高风险环节的过程监控,揭示潜在风险及漏洞,推动完善制度程序,规范经营管理行为,避免资金、资产的损失浪费,对于保证建设资金合规使用、建设过程规范管理、建设成本合理利用产生明显的促进作用。

1.关注工程资金风险。以资金安全合规使用为目标,通过审计促进现场财务管理基础规范化,如项目现场各类收款易被忽视,审计调查项目现场各类押金、罚款、出入证件、包装品变卖等多种收款来源、处理流程,对收据购买、领用、保管、台账记录、部门核对等多个环节提出改进意见,清查资金,及时回收入账,促进现场项目财务规范,防范各种形式的“小金库”风险。

2.关注工程物资风险。以防止资产流失及浪费为目标,抓住甲供材料、仓储管理、废旧物资等环节深入检查,促进验收职责、领用标准、仓库盘点、退库结算环节的细化完善。如核电项目废旧物资数量大、品种多,管理相对分散、存放点多,通过审计发现未回收的材料,促进回收管理、仓储保管、出入库程序、物资处置及变价收入等环节的管理细化,降低物资消耗,避免潜在资产损失。

3.关注工程造价风险。以投资控制有效为目标,抓住工程招投标、资金拨付、变更签证、结算等高危风险环节,确定重点审计内容。(1)在招投标环节,以程序、价格、条款审核为主,着重进行招标前评标办法、标准、工程量清单审核,招标中程序监督,招标后合同变更审查,针对施工单位的不平衡报价、低价中标、高价结算等不规范行为,通过审计促进加强招标前期策划工作,从招标条件准备、招标方式选择、合同条款设置等方面完善业务流程,改进评标办法,推动评标过程中开展综合单价的比较分析,防止投标单位出现不平衡报价;(2)在签证变更环节,以工程量和单价认定为主,着重查看授权审批审查、签证手续审查、签证内容审核、工程量单价核定等,严格审查变更签证依据、变更手续,确保变更、签证的真实性、合理性、必要性,减少随意性,防止重签、多签,严格工程量计算依据、方法、定额套用的审核,避免不合理计价取费,推进开展减项变更收集、统计工作;(3)在资金拨付环节,以进度款的拨付审核为主,比对合同条款、工程进度,着重查看施工单位申请、监理及管理部门审核等,检查预付款、周转金拨付程序,检查各类付款条件、比例及止付点执行情况;(4)在结算环节,以工程投资确认为重点,对照原合同条款,着重查看编制依据、工程量核对、综合取费情况、差价调整及索赔等。

4.关注合同分包风险。以业务合规及经济效益性为目标,以资金的流出和效益流失为关注点,以经营、财务和法律等风险为导向对合同管理的全过程进行剖析,划分为3大阶段、12个关键业务环节,识别出105个风险点。(1)合同计划阶段包括合同策划、供应商资质审核、供应商选择方式确定环节;(2)合同订立阶段分解为招标或非招标选择、合同商务谈判、合同文本拟定、合同审核及签署环节;(3)合同履行阶段分解为合同履行与监督、合同变更与索赔、合同付款与结算、合同档案及台账管理环节。针对授权增加后配套合同管理办法滞后的风险,通过内部审计,进一步规范项目合同分包方式及合同变更审批,改进合同结算支付审批流程,统一规范现场零星工程委托程序,防范违规违纪问题出现。

(二)强化重大风险业务流程管控核电站的工程建设比一般民用工程庞大复杂。内部审计不仅要全面识别风险因素,更要抓住影响力大的关键变更环节,重点突破,强化对重大风险的业务流程管控。核电站项目建设中,隧洞支护工程往往造价高昂,部分项目地质条件差,支护费用动辄上亿,甚至超过某一独立工程子项。内部审计敏锐捕捉到重大支护工程这一重大风险环节,在对某隧洞工程变更审计过程中,一是通过细化分解,深入分析,找到突破口。通过对变更工程量、实际结算工程量数据比对分析,找到影响工程量变动的关键因素,发现支护、衬砌混凝土、隧洞开挖及钢筋制安项目是引起费用大幅增加的关键因素;二是结合施工图纸、施工方案深入分析增加的原因,通过仔细研究,向设计管理、工程管理专业人员咨询,发现衬砌混凝土、隧洞开挖及钢筋制安项目工程量的增加主要来自于设计图纸的升版,属于正常变动,而支护工程无法通过施工图纸体现工程量,主要依靠现场见证;三是在初步分析找出方向后,充分利用内外专家资源,与第三方造价审核单位充分研讨分析,与同类项目进行对比分析,结合内控规范要求,从公司专业设计管理、概预算编制、合同结算模式及条款约定、项目现场施工管理、概预算编制等方面指出现有流程中的一系列问题,揭示风险,提出建议,有效弥补公司在支护工程领域的重大管理漏洞,为公司管理增加价值。

三、管理提升层面:内部审计发挥服务咨询功能,促进降本增效

核电建设项目材料费仅次于设备采购费,在工程成本中占很大比例,但施工现场往往管理粗放,大宗材料数量及种类多于实际需求,造成不必要的浪费,甚至私自变卖废弃物资获取私利,形成“小金库”。对于EPC总承包单位来说,设备主要通过招投标环节和供货厂商选择进行费用控制,而原材料的费用控制则易被忽视、难于监管、易出问题、难于控制。一是针对物资消耗失控风险。内部审计深入调查了解大宗原材料数量控制方法,了解到一般施工图的原材料数量与实际发生的数量有一定的量差,一般为增加5%左右,有的材料如管线、电缆等富余量远远大于5%,控制好这部分量差可以创造较大的经济效益。对此,内部审计提出建立对施工单位材料领用、使用、回收的配套约束监督机制的管理建议,针对施工单位领用材料、使用材料明确结算扣除办法、退库管理办法,加强盘点抽查,主动管理,追究责任,结合合同约定监控施工单位对甲供材料的集约使用情况,有效防范物资领用和使用环节的风险,提升精益管理水平。二是针对工程废旧物资潜在收入流失风险。内部审计调查发现,核电项目现场的不少剩余物资,如大型设备的包装物,包括木材、钢、铜、铁材等,均具有较高的经济价值,估值上百万元左右。但核电项目现场往往管理精细化不足,对各类废旧物资的出入库记录往往不完整,无法掌握废旧物资回收的完整性,特别是部分高价值的废旧物资未向施工分包商组织回收,从而可能导致物资私自出售或挪作他用,造成损失浪费。如核电站建设过程中产生的大量废旧电缆头,经济价值高,但不少核电项目没有组织及时回收,甚至要求施工单位直接处理,根据审计建议,各项目均加强了对该类物资的回收管理。三是针对工程剩余物资潜在损失风险。内部审计实地盘点工程剩余物资,通过现场查看、访谈了解、抽查核对,发现大量高价值的物资未得到合理处置,存在潜在经济损失,提出统筹规划剩余物资使用,加强监管,制定工程剩余物资处置管理规定,明确处置权限,发挥多项目管理的优势,推动业务部门及时处置高价值物资,防范潜在损失浪费等风险。

四、跟踪监督层面:内部审计考核问责,防范风险事件重复发生

内部审计通过对发现问题的跟踪监督、经验反馈、考核问责,有效防范了风险事件的重复发生。一是建立审计问题台账督办制度。逐项登记审计报告发现问题,明确专人跟踪督办,逐条核实整改落实情况,进行销账管理。二是建立审计问题库。总结财务管理、资产管理、薪酬福利管理、合同管理、工程管理、科研管理等重点业务领域常见问题、典型案例,加强经验反馈,起到学习借鉴、警示教育、预防发生的作用。三是实行审计整改谈话制度。将问题整改纳入纪检组长同下级党政主要负责人谈话的重要内容,约谈问题较多或整改进展缓慢的单位,强化责任追究,防止屡查屡犯。四是建立考核扣分制度。对于持续未整改、重复发生的问题,纳入绩效考核扣分,如内部审计对废旧物资回收持续未整改的项目部进行了考核扣分,次年该项目部组织回收废旧物资并上报效能监察项目,当年产生经济效益51.4万元。

作者:崔一兰 单位:中国核电工程有限公司

论核电工程企业风险导向审计实践责任编辑:张雨    阅读:人次