责任两面性为基础的经济责任审计方法范文

摘要：

作为财务会计管理当中的重要部分，也作为企事业单位发展运营管理的重要方面，对经济责任进行有效审计，才能明确各个领导干部和各领导人员的具体经济责任，实现权责明确，保证管理的科学性、系统性和具体性。对于经济责任而言，其具备相当的复杂性，积极面和消极面的构成，要求其审计方法应存在相应的区别和不同。本文首先对经济责任的两面性进行探析，对经济责任审计方法进行概述，进而阐述经济责任审计方法需满足经济责任的构成要求，并提出基于经济责任两面性应采用的经济责任审计方法。

关键词：

责任两面性；经济责任审计；审查；评价；方法

经济责任拥有其积极面和消极面，而积极面和消极面又分别具有其各自的特点。这就需要对经济责任的两面性构成进行深入分析和研究，结合其各构成要素的具体特点，采取针对性的审计方法，实现经济责任审计工作的有效开展和高效落实。

一、经济责任的两面性探析

所谓“经济责任”，在本文的语境和研究范围内，指的是企事业单位中的领导干部在任职期间，其职务所要求的法律范畴内的，部门或单位的财务和财政收支及其它相关经济活动中需履行的职责和义务。经济责任可以分为多个类别。首先，从经济责任所形成的经济活动来看，经济责任可分为财务收支责任或财政收支责任、其它相关经济活动责任；其次，从经济责任应达到的要求来看，可分为公平性、真实性、环境性和合法性、效益性等多种经济责任；此外，从经济责任对责任人行为的要求来看，可分为积极和消极经济责任两种。

全部分类形式对于经济责任的认知和审计工作的全面性有着重要意义，而要想实现对经济责任的有效审查和评价，就需要从经济责任的积极面和消极面构成特点出发，进行专门分析和研究。从责任的构成来看，如完成了岗位职责和应尽责任，达到了任期目标等，则可成为积极责任，也可称作责任的积极面；如未能如期如约完成责任，或出现违法责任和侵权责任等，则为消极责任或责任的消极面。对于经济责任而言，同样存在其积极面和消极面。这两者相互依存，消极责任是为了保证和促进积极责任而生，如无对消极责任的追究也就无积极责任。

（一）经济责任的积极面所谓积极经济责任，具体指的是被审计领导干部在相关法律法规要求下，必须负责并积极完成的经济责任，主要包括岗位职责和任期目标、相关工作任务要求等。其主要具备积极性、差异性和总体性特点，还存在着可计量性的突出特点。积极性则表明该责任需要领导干部通过积极努力方能履行；差异性则表现为各职责和任务上的差别；总体性表明其履行程度需经由系统审查方能准确判定；可计量性表明其可通过业绩、结果等指标进行有效计量。

（二）经济责任的消极面消极经济责任指的是被审计领导干部于积极经济责任的履行过程中，出现的违法违规、弄虚作假和造成浪费与损失等情况，需要依照相关法律法规和章程承担具体的处罚。其具备消极性、具体性和统一性特点，同时存在着风险性和职业判断性的特点。消极性表明被审计领导干部必须被迫承担相应责任；具体性表明其需要承担对应的责罚和惩处；统一性体现责任承担的身份无差别；风险性体现在审计判断错误风险性高；职业判断性体现在消极责任认定要求审计人员运用其职业能力进行有效判断。

二、经济责任审计概述

经济责任审计，指的是对于相关领导干部应当承当的经济责任进行有效审查和评价并作出审计结果报告。经济责任审计工作的主体是受委托的审计机关，其审计机构的权威性、审计人员的职业道德水平、职业能力水平直接关系到审计的准确性。我国的经济责任审计产生于上世纪八十年代中期，期间经历了不断的发展和完善，于2006年出台的新修订版《审计法》，正式确立了经济责任审计的合法地位。然而，即便如此，我国的经济责任审计所包括的内容并没有最终确定。在对被审计领导人进行经济责任审计时，一些人只关注经济责任的积极面或消极面，一些则无法明确审计主体，还一些则超出了经济责任审计范围，将社会和道德、政治责任均涵括其中。另外，一些审计机构不能深刻认识经济责任的内在构成，导致审计结果不规范，甚至出现不合理和不正确的情况。

三、经济责任审计方法需满足经济责任构成要求

要想准确、高效地完成经济责任审计，就必须充分满足经济责任的构成要求，针对经济责任的两面性进行具体分析。经济责任有着较为丰富的构成内容，其各构成面又有着多种特点，必须经过充分的分析和认知。一方面对经济责任的构成内容进行合理分类，基于不同的构成内容，采取相应的审计视角，并结合其具体的特点，最终确定审查、评价方法，以实现审计结果的高质量。从我国经济责任审计情况来看，存在着诸多不合理和不正确的审计方法。一方面，有些审计人员挪用财政财务收支审计方法进行经济责任审计，针对被审计领导人在财政财务收支情况上的表现是否满足其岗位目标要求，对于其应当履行的经济责任业绩予以忽视，这就造成审计对象和内容上的不全面，容易出现审计结果的缺失。同时，一些审计人员虽然明确审计对象和内容的各个方面，但在进行经济责任业绩的履行情况审计时，采取样本抽查的方式，不仅样本规模不充分，且审查程序和审计证据均不具备权威性和科学性，审计结果自然无法做到具体性和可靠性。

四、基于责任两面性的经济责任审计方法

（一）积极经济责任下的审计方法基于对积极经济责任特点的分析和探究，对于其审计方法中的审查方法而言，应当采取指标抽样审查法。一方面由于其差异性和可计量性特点，通过可计量指标的指标数值抽样审查，能够在确保其审查可行性的同时，保证审查结果的准确性。其具体的操作方法，即对被审计领导干部需承担的积极经济责任进行有效设计，使其成为可量化指标，再通过样本的抽样和数值计算和，得出积极经济责任履行的初步结果，再根据消极经济责任的审计结果进行调整和校正，便得出最终的审查结果。在审查过程中，应确保首先做好审计指标的合理化设计，保证过程的规范性，并将消极经济责任的审查作为验证参照。对于积极经济责任的评价方法，则应当采取指标分析评价法。此种方法即通过对积极经济责任量化指标的分析，最终得出评价结果。其具体实施过程，即首先将被审查领导干部相关积极经济责任履行程度与其应当达到的履行水平进行对比，最终确定其履行的充分性和先进性情况，并制作最终评价意见。在进行评价时，应当首先确保选取的对比标准的适当性，确保对比参照物的相关责任指标的统一性，其次则应保证评价结果中充分性与先进性的主次关系，以充分性评价为主。此外，应当明确评价数据可能受到的准确性影响，并避免在分析评价时对积极经济责任履行情况的定性分析，确保评价的客观性和差异性。

（二）消极经济责任下的审计方法对于消极经济责任的审查方法而言，应当选择逐一查实法。因消极经济责任具备其具体性和职业判断性，为了确保审查对象的专门化和具体化，避免抽样审查造成审查问题的漏查情况，同时避免审计人员职业道德和职业能力上的缺陷导致审查结果失真的问题，故需针对消极经济责任涉及的每问题进行专门的审查。消极经济责任采取的逐一查实法需注意的主要问题是，首先应当确保审查问题广覆盖和审查途径的全面性，可利用群众举报、媒体报道和积极经济责任指标数值参照等方式进行审查辅助，确保审查效率和审查质量。其次，应确保审查的彻底性和严格依法执行，并对相关审查证据的真实性和可靠性进行有效确定。消极经济责任的评价方法应为问题责任界定法。由于消极经济责任有着风险性和职业判断性等特点，也就表明其评价方法不应通过指标分析实现总体评价，而应针对相关问题进行逐个的具体评价，进而对其所应承担的责任进行具体界定，即问题责任界定。依据我国中央于2011年颁布的相关规定，消极经济责任主要包括直接、主管和领导责任三种，必须确保责任界定的准确性。同时，应确保消极经济责任评价中处理好现任和前任领导之间的责任关系，具体责任具体分析，确保评价的准确性。

五、结语

经济责任审计方法的明确应根据责任两面性特点，依据经济责任的积极面和消极面特性，进行审查和评价方法的有效确定。经济责任的审查和评价是企事业单位运营过程中的重要工作内容，只有明确经济责任的审计方法，确保经济责任审计工作落实到位，才能实现管理上的权责分明，确保企事业单位发展当中的经济财务的安全性，实现其健康和可持续发展。

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作者：刘雪莹 耿慧敏 单位：大连财经学院 风险管理与内部控制研究中心