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建设项目绩效审计的理论范文

时间:2022-04-29 10:39:03

建设项目绩效审计的理论

【摘要】

绩效审计是独立的审计机构或审计人员,利用专门的审计方法,依据一定的审计标准,就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查,收集和整理有关审计证据,以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性,评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。对建设项目等涉及重大公共利益的项目,必须要开展绩效审计。本文拟对建设项目绩效审计的理论和实务进行简单研究。

【关键词】

建设项目;绩效审计;绩效评价

一、引言

随着我国经济的快速发展,社会经济水平不断提高,各级审计机关对于绩效审计越来越重视。近几年来,按照审计署的要求,将绩效审计纳入到审计工作内容中,各地围绕建立我国特色的绩效审计思路,开展了有益尝试,取得了较好成绩。

二、建设项目绩效审计的理论研究

(一)选择绩效审计项目,应坚持的基本原则1.重要性原则。首先应从对信息使用者判断、决策的影响程度(绩效审计结果的使用者是立法机构即预算决策者、政府和其他公共资源的管理者),影响程度越大的审计项目,被选中的机会越大;其次应从对国家政策和地方经济发展的影响程度,影响程度越大的审计项目,被选中的机会越大;再次应从对社会公众关注的程度(包括政府和新闻媒体),影响程度越大的审计项目,被选中的机会越大;最后应从预算支出(投资)金额的大小来选择,金额越大的审计项目,被选中的机会越大。2.增值性原则。即节约资源或改进服务质量的空间和潜力,被审计项目节约资源或改进服务质量的空间和潜力越大,被选中的机会越大。3.时效性原则。即被审计项目的问题、矛盾已经明显和凸显期,当前亟待解决的问题,需要相关的政策、管理制度的建立、完善调整寻求以解决方案;或者是政策、项目已运行几年、需要调查提供一些有价值的效果信息,这样的审计项目应给予重点关注。4.可行性原则。即对审计风险的初步评估,包括审计主体的资源和能力;预期效果(法定职责目标)是否明确;评价标准是否明确;收集资料的技术要求、难易程度和成本等;与地方的利益冲突较小。

(二)确定绩效审计目标,编制切实可行的实施方案绩效审计的目标主要有以下四个方面:1.经济性。是指以最低的投入达到目标,简单地说就是投入是否节约。2.效率性。是指产出与投入之间的关系,包括以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出,简单地说就是支出是否讲究效率。3.效果性。是指目标的实现程度,即多大程度上达到了政策目标、经营目标和预期结果,简单地说就是是否达到目标。4.合规性。是指对法律法规的遵循情况。审计人员紧紧围绕绩效审计目标,选择绩效审计标准,确定绩效审计范围和程序、方法,编制好实施方案,对以后的绩效审计工作都具有重要的指导作用。

三、建设项目绩效审计实务研究

众所周知,任何企业的经营活动都是从对某个项目的筹资、投资和运营开始的,我们不妨对照统一的标准,按照一定的程序,采用一种特定的方法,通过定量和定性结合分析来对某一项目在一定经营期间的经营效益和经营业绩做出客观、公正和精确地综合评价。鉴于此,我们可以进一步以资源的经济性为基本分析对象,设立一系列经济性指标,并对其评价作用的可行性进行分析。

(一)资源获得经济性细分资源获得的经济性可以包括以下几项内容:1.单位工程建安造价变化率。单位工程建安造价变化率=([单位工程竣工结算-单位工程预算造价)/单位工程预算造价]×100%。若单位工程建安造价变化率≤0,说明建安造价决算没有超预算,单位管理费控制较好。2.专业技术人员实际到位率。专业技术人员实际到位率=实际到位技术人员/计划到位技术人员*100%。据上可以推断实际到位的专业技术人员越多,完工的效率会越高。3.资金到位率。资金到位率是指本年资金来源除以本年计划投资,该指标主要反映固定资产投资资金的筹集和落实情况。本年资金来源是指固定资产投资单位在报告期收到的,用于固定资产投资的各种货币资金。包括国家预算内资金、国内贷款、债券、利用外资、自筹资金和其他资金等。资金到位率=已经到位资金/总资金数额=(总额-未到位资金)/总额*100%。4.营运成本费用。营运成本也称经营成本或营业成本。是指企业销售商品或者提供劳务的成本。营业成本是与营业收入直接相关的各种直接费用。营业成本主要包括主营业务成本和其他业务成本。营运费用则是一个比较笼统的概念,统指企业或项目运作过程中发生的一些必要的费用,包括销售费用、管理费用、财务费用等。

(二)资源使用经济性资源使用的经济性具体分为以下几个内容:1.设计浪费率。国外的大型公共工程在建设之初要经过反复论证和优化,以“对纳税人负责”,一旦设计方案被社会大众通过,就会严格按照方案设计快速施工建设。而在我国则正好相反,由于建设之初没能够做好较充分严密的设计,在建设过程中各种设计漏洞就显露出来,这里少了预应力,那里缺了预埋件等等,这些都是造成施工过程中设计变更、拖延工期以及扩大成本造价的重要因素。设计浪费率=图纸设计中不必要的投入/图纸设计总投入*100%。2.设计变更率。设计变更是指单位依据建设单位要求设计调整,或对原设计内容进行修改、完善和优化。设计变更应以图纸或设计变更通知单的形式发出。设计变更率=设计变更费用绝对值之和/设计总收入*100%3.合同造价执行率。一个项目在执行工程承包合同时的造价管理是发包人和监理工程师的重要任务。工程投资管理的目的是保证工程质量、进度和施工安全,合同价格控制在范围之内,并保证工程价款的支付都是符合合同规定的,杜绝不合理的超支。合同造价执行率=工程竣工结算价/工程合同价*100%4.资金节约率。资金节约率=实际使用资金/预算资金*100%。实际使用资金目前鉴于采购方式多样,集中采购机构和社会机构都在做,统计数据很难做到精确。政府采购预算的制定很粗放、对实际采购的约束不大,但超预算、无预算进行采购的现象同时也存在。综上所述,排除政治上的影响,就技术上来说,节约率的统计计算也不会太准确。5.实际投资变化率。实际投资变化率=[(审定竣工决算-批复概算(或计划投资额))/批复概算]*100%。不同的投资对全要素生产率的影响应分为两类:一类是机器设备的投资,一类是建筑安装的投资。机器设备的投资是有利于全要素生产率的增长,而建筑安装的投资与全要素生产率是负相关的。投资率的增加造成了全要素生产率的下降,致使结构产生的变化不利于效率改善,如果希望有一个更好的增长质量,可以降低投资率,调整投资结构。

四、结束语

树立科学的审计理念,时刻把创新作为全面推进绩效审计工作的前提,把审计复合型人才的培养作为审计事业发展的保障,并把严格遵循规范的审计程序、客观确定评价标准和评价方法、加强质量控制和风险控制作为全面推进建设项目绩效审计工作的关键、重点和根本,以促进建设项目绩效审计的健康发展。

参考文献

[1]张林军,刘西林.国家建设项目绩效审计研究[J].西北大学学报(哲学社会科学版),2010,40(3):35-39.

[2]宋晓敏,熊化珍.注册会计师如何开展财政支出项目绩效审计———以S省客运站场建设项目绩效审计为例[J].财务与会计,2014,(10):54-54,55

[3]高志远.新农村基础设施建设项目绩效审计研究[J].会计之友,2011,(19):103-104.

作者:刁文池 单位:云南新大成劳务派遣有限责任公司

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