施工工程跟踪审计与运用探新范文

建设项目跟踪审计可以有效克服传统审计中的滞后性、片面性和被动性等缺陷。

传统审计通过事后介入的方式发现问题、追究责任,存在严重的滞后性和被动性。首先,传统审计工作往往在建设项目已竣工验收后才开始,带有严重的滞后性,一方面审计人员无法还原现场,加强对施工、验收和结算等各个环节的详细了解,从而使得许多隐蔽工程无法发现;另一方面,一些业主及施工单位为防止问题被披露,经常采取事后补程序、做假账等方法阻碍审计工作的开展,使得现场调查取证工作难以深入。而跟踪审计通过及时介入项目建设的各个阶段,变事后审计为事前、事中审计,从而改变审计的时效性,提高审计效果。其次,传统审计范围主要包括施工和竣工决算两个阶段,具有相当的片面性。而跟踪审计,可以全面反映出建设项目决策、设计、招投标、施工、预决算、结算等各个阶段的实际情况,消除整个项目建设过程可能出现的监督盲区。再次,传统审计只是在结果发生后才提出整改意见,追究相应责任,在管理上存在极大的被动性。而跟踪审计可以及时发挥其对权力运行的监督和约束机能,充分发挥审计的防御性和建设性作用。

建设项目跟踪审计可以积极拓展现代审计功能。随着国家经济、文化、技术的发展,社会管理出现了极大的变革,审计功能在内涵与外延上也发生了极大演变和拓展。现代审计包括监督、公证、评价、控制、咨询、管理、签证、认证八大功能。建设项目跟踪审计可以在时间和空间上积极拓展审计维度,将审计功能从传统层次的监督领域拓展到更深层次的服务领域,一方面实现对项目建设的有效监督与管理;另一方面可以增强与银行、保险等金融服务机构的信用交流,解决项目建设融资等配套服务问题。

建设项目跟踪审计的基本内容

推行跟踪审计,最基本的动机是期望解决事后审计的弱效性问题。建设项目管理实践表明,影响项目建设目标实现的根本要素是前期决策、工程设计、招标投标及合同管理等相关工作。由于受诸多要素的影响,多年来,我们一直把建设项目审计的重点放在了项目的实施阶段,忽视了上述关键控制点。就此而言,开展跟踪审计,核心要义是解决审计内容的延伸问题。因此根据项目建设的客观运作规律,综合考量审计对象的主客观风险因素,可以将建设项目跟踪审计的具体内容概括为前期决策审计、前期准备审计、项目实施审计和项目验收审计等。

(一)前期决策审计。“重视项目前期决策工作,规范决策程序,提高决策的科学性和可行性”已经成为建设项目管理和控制的核心主题。按照国家相关规定要求,大中型投资项目决策的程序主要为:投资机会研究,编制项目建议书,可行性研究,项目评估,项目决策审批。项目前期决策审计的具体内容包括:(1)审核建设项目的申请、批准、投资和管理是否有相应的管理规范;(2)审核建设项目的可行性研究在经济上和技术上是否存在合理的客观基础;(3)审核建设项目的前期管理是否按照相应的规定和程序操作;(4)审核预期投资收益是否可以依据建设项目的可行性研究报告及其客观基础进行综合评估。

(二)前期准备审计。按一般意义上的理解,前期决策属于前期准备的范畴,因此这里的前期准备仅作狭义理解,即主要包括初步设计及概算、环境评估及许可、建设规划、用地批准、施工许可、消防许可、项目设计;施工、监理、招投标、签订各项经济合同等内容。项目前期准备审计的具体内容包括:(1)审核初步设计概算的编制依据、编制深度、编制范围、工程量计算、计价指标、工程费用及其他费用等有关内容是否充分、完整、合理、合法;(2)审核基本建设程序的执行是否到位,政府规划、批复及许可文件是否齐全、有效;(3)审核是否按规定的方式选择勘察、设计、监理单位,有关单位是否有相应的资质,设计文件内容是否准确,设计质量是否可靠等;(4)审核招标与评标过程是否合法合规,招标文件和工程量清单是否规范完整、科学合理;(5)审核建设项目涉及的各项合同是否完备,合同签订是否合法、合规,合同内容是否明确具体;(6)审核建设项目资金来源及储存是否合规,后续资金是否落实,前期工程支出是否真实、合法、合规。

(三)项目实施审计。项目实施是项目建设的核心部分,因此也是建设项目跟踪审计的重点部分,这里的实施审计是指从项目开工建设至项目竣工决算之前,对建设项目有关经济活动的真实性、合法性进行的审计。具体内容包括:(1)审核设计、概算、合同等执行情况是否到位,即工程质量、进度和投资目标是否得到有效控制,物资采购供应是否满足进度要求,工程计量支付是否按照合同文件进行;(2)审核项目建设各参与各方是否根据法律规定、合同约定及内部规范要求认真履行各自的职责,是否建立了健全的内控制度并有效执行,各主体间是否形成了相互配合相互制约的管理机制,工程施工过程中是否能够确保各环节的畅通;(3)审核工程计量是否真实完善,工程变更和签证审批是否依照既定程序执行,工程索赔是否遵守法律法规和合同文件,建设资金的使用是否经济、合理等等。

(四)项目验收审计。这里的项目验收包括工程竣工决算,交付项目的鉴定与评估,验收文件的签署等。跟踪审计的具体内容包括:(1)审查工程竣工决算编报是否及时、正确、完整。竣工决算报表数据是否真实,各表之间的勾稽关系是否正确;(2)审查建设工程投资的真实性、完整性、正确性、合法性,竣工图纸及相关资料与实物是否一致,工程结算是否准确;(3)审查待摊投资是否真实、合法,有无套取挤占工程投资支出;(4)审查建设项目交付的使用资产是否符合要求、是否办理了验收手续;(5)审查建设项目的投资效益是否符合既定目标和预期,综合评价建设项目投资决策的有效性、经济性,分析各个阶段存在的问题和取得的成效,分析投资效益实际变动情况及其影响因素。

建设项目跟踪审计的具体应用

建设项目跟踪审计的目标是从经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三个角度对投资项目进行综合评价,通过事前、事中和事后的有效控制,积极防范管理风险、提升管理能力、提高管理绩效。作者所在单位——嘉兴市现代服务业发展投资集团有限公司(简称:嘉服集团),为嘉兴市属大中型国资运营企业,承担着港口码头、军民合用机场等大量经营性和公益性建设项目的投资、开发、运行和管理职责,其对建设项目跟踪审计的具体应用存在着积极的实践意义。

(一)建立健全的内部审计制度,选择恰当的审计组织方法。嘉服集团所有建设项目均由所属承资企业具体实施,对此集团公司一方面积极依托外部中介审计组织,严格按照国家的法律法规,规范实施项目跟踪审计工作;如嘉兴港独山粮食码头项目的建设除严格按照法规、条例和制度规范执行外,采用了聘请外部中介审计力量进行过程监督,以确保工程建设安全、廉洁、高效。具体做法上采取了由集团公司投资、财务、审计、纪检等部门组成的效能监察组成员与国资委财务总监共同参与选聘中介机构,依据选聘标准审查、评价中介机构提交的工作计划书,按照“公开、公平、公正、择优”的原则,最终聘请了外部第三方中介审计机构—嘉兴市中诚建设投资咨询有限公司进行全程监督审计。

另一方面不断加强和完善内部审计制度建设,健全集团系统内部的审计组织架构,强化业务知识培训教育和内控审计管理工作。在外部中介审计组织跟踪审计的基础上,针对项目工程的每项费用支出,根据项目总体规模和单笔支出限额,实行不同级别的财务联签;联签权限涉及财务、审计、投资和纪检等多个职能部门。除定期接受外部审计机构进行独立审计外,集团公司还在每个所属承资企业配置内审员,不定期地组织他们对各承资企业的建设项目进行交叉审计。健全的内控制度和内外结合、交叉审计的组织方法使得建设项目跟踪审计能充分发挥3E作用,实现项目建设中的权力制衡,从源头上防止了工程腐败的发生。

(二)拓展内部审计机构及审计人员的职能定位。一般的内部审计职能主要包括以监督为目的的财务收支审计和以考核为目的的经济责任审计。建设项目跟踪审计延伸了内部审计职能,包括以目标实现为目的的经济效益审计、以增加价值和控制风险为目的的风险评估审计。嘉服集团对内审机构与人员的职能定位主要包括以下基本内容:(1)在建设项目跟踪审计中保持其专业性,为项目建设及时提供专业咨询和合理化建议,避免审计僵化、照搬照套审计理论;(2)在建设项目跟踪审计中保持独立性,不插手项目建设的具体事务,保持“旁观者”的清醒头脑,跟踪审计时积极做好现场取证,避免审计空洞、局限于纸质材料;(3)在建设项目跟踪审计中保持主动性,要深刻理解项目建设目标,积极主动搜集信息,掌握各种动态变化因素,避免审计被动、拘泥于既往状态。跟踪审计职能的转变提升了建设项目的管理效益,一方面加强了现场管理,增强项目参与单位的责任意识,消除项目建设的安全隐患;另一方面提高了工作效率,密切了相关部门的合作,降低了工程成本,化解了建设过程中的经济风险。

(三)选择合适的跟踪审计模式。审计模式又称审计取证模式,基本分为三个演变阶段:账目基础审计阶段、制度基础审计阶段和风险基础审计阶段。企业应根据其自身业务规模水平、内部制度完善程度选择合适的跟踪审计模式。嘉服集团作为嘉兴市属国企经营管理更多地依靠健全、完善的内部控制制度,因此建设项目跟踪审计选择以制度基础审计为主,风险导向审计为辅的混合审计模式。这种审计模式的选择在实际运行中,极大地降低了审计风险,提高了审计效率,增强了审计效果。从集团公司所属的嘉兴港独山粮食码头项目、上港独山多功能码头项目、到目前的嘉兴军民合用机场改扩建项目,均实施了建设项目跟踪审计工作措施,取得了非常明显的审计效果。特别是上港独山多功能码头项目跟踪审计工作的引入,委托了平湖市审计局负责对该项目进行跟踪审价决算;从跟踪审价决算结果来看,清基清淤项目送审价为629.9927万元,审核后为309.3133万元,工程费用核减量达到了50.9%;围堰吹沙项目送审价为1777.8391万元,审核后为1369.5035万元,工程费用核减量达到了22.97%,既避免了重大工程项目没有经过招投标进行施工的违规行为,大大节约了嘉兴地方国资公司建设项目的支出成本。

(四)把握跟踪审计的介入时机。建设项目跟踪审计根据介入时机的不同分为全过程跟踪审计和阶段性跟踪审计。前者是指审计机构及人员全程跟踪建设程序,有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用进行审计监督;后者是指审计机构及人员根据工程项目进展情况,从某个阶段开始,甚至可以从某阶段的某个环节介入进行审计监督。嘉服集团根据建设项目的不同情况,综合考虑审计风险水平和审计效益,采取不同的跟踪审计方式:(1)投资规模特别巨大、工程复杂的项目建设,审计从前期决策就开始介入,内部审计人员通过列席党政联席会议,参与项目前期投资决策;(2)投资规模巨大、工程相对复杂的项目建设,跟踪审计从开工时开始介入,跟踪整个施工过程,直至竣工验收;(3)投资规模较大,工程并不复杂的,审计从设计之后开始介入,跟踪审计概算的执行情况;(4)投资规模一般、工程简单,审计从施工合同签订后开始介入,跟踪合同的履行情况。这种跟踪审计介入时机的选择方式体现了审计工作的实际要求,坚持了“突出重点、量力而行、明确责任、防范风险”的原则,又将跟踪审计与效益审计、跟踪审计与专项资金审计等结合在一起,真实地反映工程建设全貌,为管理决策提供依据。

(五)建立跟踪审计的质量保证体系。实施跟踪审计后,审计的内容大大超出了传统结算审计的范围。由于审计人员大多毕业于财务或经济专业,受其业务能力和专业构成的限制,难以保证建设项目跟踪审计的质量。集团公司通过建设项目专业人才的引进、财务人员工程项目的专业培训等多种途径加强了审计队伍建设,并通过加强内部招投标规范管理、强化财务联签制度等一系列措施,建立起完善的审计质量保证体系,以真正发挥项目建设跟踪审计工作的优越性。

结束语

建设项目跟踪审计实践了总理“跟进”理念和“免疫系统”理论的根本要求,在实践中已彰显出极大的优越性和广阔的应用前景。因此,我们应以科学的发展观为指导,加强对跟踪审计的理论研究与探索实践,使其逐步走入程序化、规范化和制度化的轨道中。

作者：徐富明单位：嘉兴市现代服务业投资集团有限公司