内部审计新使命及发展新路径范文

【摘要】新时代对我国内部审计赋予了新使命：中央审计委员会主任赋予的新使命、全国内部审计工作座谈会赋予的新使命、审计署赋予的新使命、改革内部审计领导体制和加强审计队伍建设赋予的新使命。在新时代，为实现党和国家赋予内部审计的新使命，内部审计应有发展新路径：提高内部审计人员的政治站位、强化对党和国家重大部署落实的审计、加强对企业发展规划的审计、实施对企业信息系统安全的审计、实行非现场联网审计、采用大数据审计、实施对区块链应用的审计、更新内部审计人员的理念和思维。

【关键词】内部审计；新使命；发展路径

中央审计委员会主任在中央审计委员会第一次会议上强调，要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计的力量。主任的讲话，不仅说明了内部审计工作的重要性，而且还要求发挥内部审计更大的作用，我国内部审计迎来了前所未有的发展机遇期。因此，我们必须深刻领会、准确把握主任重要讲话和有关会议文件精神，深入落实党和国家对内部审计提出的新使命，深层次研究和指明我国内部审计新的发展路径。

一、我国内部审计的新使命

中国特色社会主义进入了新时代，我国内部审计承载着新使命。我国内部审计理论研究者和实务工作者应深刻理解和深入研究内部审计的新使命，为理论研究和实际工作提供指导。

（一）主任赋予内部审计的新使命主任在中央审计委员会成立大会上指出，要努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。主任强调，要深化审计制度改革，解放思想、与时俱进，创新审计理念，及时揭示和反映经济社会各领域的新情况、新问题、新趋势。要努力建设信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁的高素质专业化审计干部队伍[1]。内部审计人员应深刻领会、准确把握主任的重要讲话，要以新时代中国特色社会主义思想为指针，贯彻和落实主任赋予我国内部审计机构和内部审计人员的新使命，将新使命、新要求落实到具体内部审计实务工作中，结合工作实际，调整工作视角，改变工作思路，以新姿态、新举措、新作为，促进内部审计工作高质量发展。

（二）全国内部审计工作座谈会赋予内部审计的新使命2018年9月11日，全国内部审计工作座谈会在京召开，中央审计委员会办公室主任、审计署党组书记、审计长胡泽君发表讲话。她在讲话中强调，要提高政治站位，站在党和国家事业全局的高度，加强党对内部审计工作的全面领导，扎实推进党和国家重大决策部署的全面落实。加强内部审计工作是落实党和国家重大决策部署的重要内容之一，是实现内部审计转型升级发展的需要。对于内部审计机构和内部审计人员而言，要深入把握和不断总结内部审计工作的规律和经验，改革内部审计组织领导体制和审计模式，坚守党和国家对内部审计工作的职责定位，推动内部审计工作促进我国经济高质量发展。我国内部审计只有把握大局、明辨方向、找准路子、扎实工作，才能完成新使命、取得新发展、实现新作为、开创新局面。

（三）审计署赋予内部审计工作的新使命2018年1月《审计署关于内部审计工作的规定》，赋予了内部审计的新使命，并于2018年3月1日起正式实施。新使命将内部审计的职责范围从“财政财务收支、经济活动”扩展到了“内部控制评价与风险管理审计”，并对内部审计提出了新使命：贯彻落实党和国家重大决策部署跟踪审计、企业发展规划和发展战略审计、“三重一大”决策程序审计、企业年度业务计划执行情况审计、企业涉及到的履行管理自然资源资产和保护生态环境责任的审计、境外审计等内容。对于内部审计和组织管理，要求国有企业和国有控股企业建立总审计师制度，总审计师在企业党组织、董事会领导下具体管理内部审计工作。为贯彻落实《审计署关于内部审计工作的规定》[2]，内部审计机构和内部审计人员应充分认识内部审计的新使命，增强内部审计职业的自信；深入贯彻落实《审计署关于内部审计工作的规定》的内在自觉性，做好与其制度的对接；深层次研究内部审计在新时期的新特点，发挥内部审计的确认和咨询作用；切实履行内部审计的新使命、新要求，切实提高内部审计质量和成效[2]。

（四）改革内部审计领导体制赋予内部审计的新使命我国国有企业的党组织是企业的政治核心、领导核心、决策核心。国有企业重大决策必须先由党组织研究提出意见建议，涉及“三重一大”等事项，必须经党组织研究决定后，再由董事会、经理班子做出决定。因此，国有企业和国有控股企业的内部审计机构应当提高政治意识、大局意识，根据企业党组织、董事会（或者主要负责人）的要求和部署，实施内部审计计划，开展内部审计工作。坚持党对内部审计的全面领导，企业在党组织系统中成立审计委员会，由党组织书记担任审计委员会主任，党组织全面领导内部审计工作，保证和落实国有企业党组织在内部审计工作中的主导作用。国有企业内部审计机构和人员在企业党组织领导下，实现审计干部、机构编制、审计业务全面管理，构建新的内部审计监督体系、促进内部审计发挥综合监督的功能、逐步推进内部审计工作全覆盖、提高内部审计的地位和权威[3]。国有企业内部审计机构和内部审计人员要把推动党和国家重大决策部署的有效落实放在首位，认真查处党和国家重大决策部署不落实、落实不到位等问题，并对相关责任人进行问责，促进党和国家重大决策部署在本单位的有效落实。

（五）科学技术发展赋予内部审计的新使命在数字经济时代，如果离开数字化技术和方法，将无法提高内部审计工作的效率。科学技术进步正逐步取代部分内部审计人员，内部审计行业的岗位需求将逐步下降。科技在某些方面可以模仿人类甚至可以超过人类，但并不会使内部审计人员毫无用处。内部审计重要发展方向之一就是要细分工作职能，挑选适合的“人”去实施相应的“事”。科学技术发展赋予内部审计的新使命，是要求内部审计机构和内部审计人员加强对科技能力和培养和运用，要用科技武装内部审计人员的头脑，让内部审计插上科技的翅膀。在现代科学技术飞速发展的时代，内部审计人员应采用大数据技术了解被审计单位情况、利用互联网了解内部控制的有效性，建立智能化的内部审计工作流程，采用区块链技术控制内部审计质量。因此，内部审计机构和内部审计人员要坚持科技强审，向互联网要信息，向大数据要资源，向智能化要效率，用高科技推动内部审计工作的现代化。

（六）建设内部审计队伍赋予内部审计的新使命“打铁必须自身硬”，建设一支政治素质过硬、业务素质精湛的内部审计队伍，对于保障新时代内部审计完成新使命、取得成效而言尤为重要。内部审计人员要提高政治思想水平，深入学习、认真贯彻新时代中国特色社会主义思想，要坚定理想信念，精通内部审计业务，拥有过硬的工作作风，廉洁奉公；强化担当意识，勇于改革创新，激发内部审计工作效能，肩负起新时代内部审计的新使命。内部审计机构和内部审计人员应强化共产主义理想信念和实现中华民族伟大复兴中国梦的教育，使内部审计人员既有远大理想又能脚踏实地工作，既能抵御各种诱惑又能客观公正待人处事；既能严格遵守各项纪律又能坚持文明审计、和谐审计，努力建设一支高标准、高素质、专业化的内部审计队伍，为实现新时代的内部审计新使命提供人力资源保障。

二、我国内部审计发展的新路径

目前，我国内部审计正处于最好的发展时期，党和国家赋予了内部审计新的使命，这必将促进我国内部审计实施发展的新路径，促进我国内部审计发展的转型升级。

（一）提高内部审计人员的政治站位传统内部审计人员，两眼只盯着被审计单位的被审计事项，根据审计的结果对照审计标准，仅提出专业性的审计意见和审计结论，只见树木不见森林，政治敏锐性不够强，政治站位不够高。在新形势下，内部审计人员要不断增强政治敏锐性和政治鉴别力，要以政治意识提升内部审计的政治站位，以大局意识校准内部审计的方向路径，把内部审计工作的全过程纳入到讲政治的轨道上来。内部审计机构和内部审计人员要认真学习新时代中国特色社会主义思想和党的精神，深入把握党和国家的重大决策部署，深刻认识我国社会经济发展的新情况和新特征，坚持围绕企业党组织要求和中心工作来谋划内部审计工作，始终将有效落实党和国家的重大决策部署、企业党组织和董事会要求作为内部审计工作的重点去部署。内部审计人员要善于从大局着眼，从全局性来看待和分析内部审计发现的问题，着力分析单位长远发展和健康发展存在的问题，并提出改进和完善的意见和建议；要善于从细节着手，客观揭示单位经营管理中面临的问题和矛盾，及时提出整改和完善措施。内部审计机构和内部审计人员要始终坚持把握大局，有重点、有深度、有科技含量地推进内部审计工作全覆盖，促进党和国家、单位的重大决策、重大部署、重大事项的有效落实[4]。

（二）强化对党和国家重大政策落实的跟踪审计内部审计机构和内部审计人员实施对党和国家重大政策落实的跟踪审计是新时代内部审计的新使命。《审计署关于内部审计工作的规定》中明确要求：对本单位及所属单位贯彻落实党和国家重大政策措施情况进行审计。我国实行的是中国特色社会主义制度，从根本上说，党和国家的利益与企事业单位的利益是一致的。只有党和国家的利益得到保障，企事业单位才能有更好的发展前景。因此，内部审计机构和内部审计人员要持续对党和国家重大决策部署的有效落实进行跟踪审计，重点监督检查本单位落实党和国家重大决策部署、深化改革开放举措、防范和化解重大风险等的执行进度、实际效果等情况，针对发现的问题，及时提出改进和完善的措施和建议。审计党和国家重大决策部署有效落实的内容和重点，必须紧扣党和国家重大决策部署和企事业单位改革发展大局，突出党和国家重大决策部署有效落实、企事业单位重大改革落地等，聚焦存在不落实和落实不到位的问题并提出整改措施，推动党和国家重大决策部署和企事业单位改革发展落实到位。内部审计机构和内部审计人员要关注本单位重大改革措施的实施情况，将影响本单位可持续发展和员工利益的改革措施和领域纳入内部审计的范围，及时了解和掌握改革措施的推进情况，发现改革过程中出现的问题，及时向本单位党组织和董事会报告并提出意见建议，促进本单位重大改革措施的顺利进行。

（三）加大对企业发展规划的审计力度对企业发展规划审计作为新时代对内部审计提出的新要求，已受到越来越多企业的重视。由经营审计向发展规划审计转变，是内部审计发展的重要趋势。对企业发展规划进行审计，可以提高发展规格制定和实施的水平，充分发挥内部审计增加企业价值的作用，推动进一步完善企业治理和企业管理[5]。对企业发展规划审计应涵盖制定和实施企业发展规划的全过程，其审计内容应包括总体规划、业务发展规划和资源保障规划有关的资料，应重点审计三个层次发展规划制定所依据的基础和假设的可靠性和可行性以及三个层次发展规划执行的效果。对企业发展规划审计是内部审计人员按照规定的审计程序，根据既定的标准，对企业发展规划制定和实施的正确性和有效性做出判断，发现其中存在的问题，深入分析其中原因，并提出整改措施和建议的过程。对企业发展规划审计分为发展规划制定审计和发展规划实施审计。对企业发展规划制定审计包括的内容有：企业三个层次的发展规划制定的存在性审计；每一个发展规划制定的正确性审计；三个层次发展规划制定的一致性审计。发展规划实施审计可分为实施存在的问题审计和实施取得的效果审计。发展规划实施存在的问题审计是指审计发展规划实施过程中存在问题的多少、能否妥善解决以及比照同类先进企业的发展规划指标的差距。发展规划实施取得的效果审计就是审计发展规划实施的实际效果的好坏及其是否偏离了发展规划。

（四）实施企业信息系统安全的审计随着互联网、云计算、大数据、物联网、人工智能等技术的持续发展，企业信息系统安全威胁将日益严峻。由于信息系统的脆弱性、技术的复杂性、操作的人为因素，导致信息系统存在固有风险和操作风险；信息系统设计和管理者，聚焦于设计、开发和使用信息系统，而对信息系统面临的威胁和不安全则关注不够。因此，企业应建立对企业信息系统安全进行审计的制度和机制。信息系统安全审计是对与信息系统设计、运行和维护安全相关的活动进行确认、识别、分析和认证，确认和认证与信息安全有关的活动主体和责任主体，并对信息系统设计、运行和维护安全提出完善建议和意见。信息系统安全审计作为一种可以确保信息系统的安全、可靠及高效运行的新的审计模式，已受到世界各国的普遍重视。在数字经济时代，企业信息系统安全被提到了前所未有的高度，加快发展信息系统安全审计具有重要意义。信息系统安全审计包括实施信息系统审计流程，信息系统生命周期有效性、高效性和安全性审计和各种应用软件合法性、正确性、安全性审计。对企业信息系统安全的审计应由内部审计机构和内部审计人员依据国家法规和技术标准，对企业依赖的信息系统和相关的硬件、软件应用的安全性实施的审计。通过内部审计机构和内部审计人员对信息系统安全性的审计，可以帮助企业提高信息系统的安全性、可靠性和效率。

（五）实行非现场联网审计的新技术传统内部审计业务中，内部审计人员只对被审计事项进行抽样的事后审计，审计的对象只是一部分样本和的数据，以样本的性质和特征推断总体的性质和特征，存在抽样风险。实行非现场联网审计，可以对被审事项的所有数据和信息进行审计，并能对业务和交易发生时的数据和信息进行审计，极大地提高了内部审计发现问题的及时性和内部审计工作的效率，实现现代内部审计从“注重业务结果的审计模式”向“关注业务过程的审计模式”转变。非现场联网审计是指内部审计人员通过审计信息系统与被审计单位信息系统进行联网后，进行非现场、远程实时监控的行为。非现场联网审计给内部审计人员提供了新的审计方式，可以大量收集审计数据和信息，审计时间提前，审计领域扩大，审计关口前移，有利于及时发现被审计业务和管理中发生的问题，促进单位建立风险预警机制和实施全面风险管理审计，能充分发挥内部审计在单位风险管理中的重要作用。非现场联网审计通过网络对被审计对象进行实时审计，可以提高内部审计的全面性和时效性，可以及时发现经营管理、内部控制状况和风险管理中存在的问题、疑点和异常，督促被审计单位及时整改和完善，促进单位健康、可持续发展。

（六）积极采用大数据审计技术与传统的内部审计技术方法相比，内部审计运用大数据审计技术方法是通过对企业内外部数据的挖掘与分析，对企业的经营成果、财务状况和现金流量提供更为详细的信息。在现阶段，内部审计人员应积极采用大数据审计技术，建立行业和企业大数据库，确定高风险的业务和领域并进行有效应对，为各类常规审计和风险管理提供多维度、多样化、多种类的数据。内部审计工作的每个阶段都可以使用大数据审计技术，包括审前风险评估阶段的计划及风险评估，审计实施阶段的控制测试、实质性测试和审计报告阶段确定审计结果。内部审计人员采用大数据审计技术的方法有：分析一个时间段的数据；互相使用多个数据集，挖掘其中的关系；比较不同数据集的数据，确认数据的可靠性；从数据中获取相关性，进行规律总结和趋势预测。内部审计人员实施大数据审计技术的程序为：首先，从360度广泛收集与被审事项相关的数据，形成数据库。其次，针对数据库，深度挖掘和分析各种数据之间的关系，发现并推断各种数据之间的未知关系。最后，根据数据分析结果，并结合被审事项的实际情况，得出审计结论。内部审计工作的事前风险分析、事中数据核实测试、事后结论的确定都可以采用大数据审计技术。

（七）实施对区块链应用的审计区块链是一个带有时间戳的账务记录系统，具有可靠性、可信性、开放性等特点，已经在比特币发行和交易中得到成功应用。目前，区块链技术开始向会计、审计、证券、票据、数字资产、产权登记、能源交易等应用领域延伸。对于内部审计而言，区块链技术的广泛采用，为其充分发挥积极作用提供了广阔的舞台。事实上，鉴于区块链技术的复杂性，企业内部各部门应用区块链会碰到很多技术问题，风险管理部门会关注区块链应用的合规性，董事会和经理层也会关注区块链应用的安全性。因此，内部审计对区块链应用的审计就有其必然性和必要性。外部审计是鉴证公开披露财务报表信息的合法性和公允性[6]。区块链技术的准确、完整、透明和安全，可能导致外部审计作用的弱化。内部审计应用区块链技术，应对数据录入的及时性、准确性等进行可靠性审计；对区块链中智能化合约的合法性、区块链分布式账本设置的合理性进行审计；对区块链应用系统和相关网络可能受到入侵和攻击的安全性进行审计。在区块链系统中，内部审计人员可以通过只读方式实时访问链上的数据，来获取审计所需要的信息；某区块中记录了一类重要交易，内部审计人员可以通过软件持续监控该区块，来实现持续审计；内部审计人员可以通过审计加密存储在区块链中的合同、协议、采购订单和发票等辅助文件，确认这些辅助信息，从而提高审计工作流程的效率。

（八）更新内部审计人员的理念和思维传统内部审计人员认为不用现代审计理念与技术方法，同样可以查出问题线索，出具审计报告。虽然现在以抽样为主体的内部审计技术和方法可以发现被审计事项存在的一些问题，但必然会增加内部审计的风险。在新时代，利用内部审计软件进行审计已转变为信息安全审计、事后审计已转变为实时联网审计、抽样审计已转变为大数据全面审计、危险品的存货盘点已转变为虚拟现实方法、大量核对已智能化。内部审计人员只有拥有现代审计理念和数字化思维，才能将内部审计工作的作用发挥到极致。更新内部审计人员理念和思维，促使其充分认识到现代审计理念和数字化思维在内部审计工作中发挥的作用，实现现代审计理念和数字化思维在内部审计工作中的广泛应用。在数字化技术广泛应用的时代，只有加强云计算、区块链、人工智能等技术的应用才能促进内部审计工作的顺利开展。现代审计理念和数字化思维是内部审计人员综合能力的体现。内部审计机构要加强对内部审计人员现代审计理念和数字化思维的培养。

【参考文献】

［1］.中央审计委员会第一次会议上的讲话［N］.中国审计报，2018-05-24.

［2］中华人民共和国审计署.《审计署关于内部审计工作的规定》［R/OL］.（2018-01-22）［2019-01-22］.

［3］秦荣生.伟大的创举：成立中央审计委员会［Z］.国会智库，2018-05-25.

［4］秦荣生.构建统一高效审计监督体系［J］.望，2018（14）：32-33.

［5］秦荣生.坚守国家审计职责深化国有企业审计［N］.经济日报，2018-06-21.

［6］秦荣生.我国国家审计的新要求与新发展［J］.财会月刊，2019（1）：7-13.

作者：秦荣生 单位：北京国家会计学院