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独立审计的风险与对策

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一、独立审计现存风险分析

(一)信息技术下的独立审计风险

随着信息技术的迅速发展和网络的不断普及、在市场经济主体中,越来越多的经营管理系统、财务管理系统被应用起来,从而对作为独立审计客体的称被审计单位提出了更高的信息化要求。但是随着信息化程度的提高,对被审计单位的审计目标不断扩充,需要接受审计的对象迅速增多,随着而来的是审计方法上的信息化变革。同时由于审计规范缺失、审计法律法规不到位等原因,都使得独立审计风险因为信息化的变革为增多,审计的复杂性更大,更加难以把握。审计工作从来都是一种高风险的职业,而信息化环境更是加剧了这种风险因素,独立审计风险成为了注册会计师要面临的核心问题。因此,作为注册会计师,首先就要了解和控制独立审计风险问题。

(二)被审计单位业务的复杂性、广泛性导致审计风险

能对审计工作者的审计业务造成风险的因素有很多,包括企业经营上的规模化程度、多元化方向、高科技化趋势、国际化进展,包括企业会计核算方面的电算化程度、网络化趋势,也包括许多的关联交易、表外业务等因素。导致审计风险的因素还来自经营风险和财务风险。在过去的十年里,会计信息失真已达成为一个很严重的问题。大量的实证研究表明,由于将净资产收益率(ROE)作为申请配股的一个依据,很多上市公司对净资产收益率进行了明显的数据操纵。巨额亏损持续发生、企业债务无法偿还、企业破产等原因,往往使注册会计师被起诉。

(三)被审计单位在管理上的舞弊、弄虚作假也会导致审计风险

所谓的“明枪易躲,暗箭难防”,最让注册会计师难以防范的审计风险就是来自被审计单位有目的有意识的的弄虚作假,因此,一些上市公司的高层管理人员舞弊现象给注册会计师行业造成了最大的风险因素。

(四)公司在治理组织结构方面的问题也会导致审计风险

上市公司的情况下缺少治理结构、管理权和所有权混淆在一起、出资者空缺等情况,会导致企业的审计关系严重失衡。此时,公司聘任注册会计师尽管需要由股东大会批准,然而因为内部人员管理上的混乱,股东大会无法发挥作用,导致实际权力掌控在管理层手中,注册会计师很难做到独立执业。

二、独立审计的风险的相关对策

(一)增强审计委员会的独立性

提高审计委员会的独立性是确保审计委员会各项职能高效行使,投资者合法权益得以维护的前提条件。审计委员会隶属于董事会设立的专门工作机构,该机构主要承担着企业内、外部审计的监督、核算等多项工作,其主要由两名企业独立非执行董事和一名执行董事组成。为保证审计委员会的独立性,需要要求审计委员的全部成员均是企业内部核算人员,这些人员不能够从企业中收取任何费用,以防止以权谋私行为的发生。

(二)提高审计委员会的反应能力

审计委员会承担着挖掘企业会计和审计薄弱环节的职责,因此必须保证审计委员会具有较快的反应能力,所以需要企业选拔高素质、高质量人员组建审计委员会,并定期对其成员予以培训和再教育。同时构建一套完善的关于审计的体制,审计人员可依据该体制执行审计工作。另外,企业定期对审计人员进行绩效考核,并依据绩效考核结果予以相应的奖励或惩处,以此充分激发审计人员的工作积极性、能动性。

(三)防止企业管理层与审计师之间舞弊串通

审计师在工作过程中难免会与管理层发生分歧,一旦发生分歧,审计师必须第一时间向审计委员会汇报,由审计委员会组织予以协调或处理,以此将有助于预防企业管理层与审计师之间舞弊串通行为的发生;另外,会计事务所向审计客户提供非审计服务或审计服务时必须经客户审计委员会审批,待审批通过后方能予以实施。

(四)仔细审核和采纳CPA提出的关于内部控制的相关建议

CPA有权向企业提出关于内部控制的相关建议,但是这种建议具有非签证性质。CPA是注册会计师的英文缩写,其主要是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。值得注意的是CPA始终站在客观公正的立场上为企业提出关于内部控制的相关建议,以帮助企业挖掘和解决会计方面的漏洞,对提高企业经营效率,增加企业经营效益具有至关重要的现实意义。

(五)在分权、监督的委托代理原理推动下,企业采取董事会直接委托审计实现审计委托

在审计委托执行过程中,由于委托管理层代行委托权,以至于审计结果极易被企业管理层所操纵,从而影响到审计结果的真实性、准确性。企业探究如何推进董事会直接委托审计方式改革实质上是探究如何委托注册会计师的权利由董事会来执行以及研究如何维护董事会中小股东的合法权益不受侵害。通常可采取下述措施:首先,以相关法律法规为依据进一步提高董事会会议对通过委托审计事项的要求;其次,严格按照相关法律法规更换会计师,并要求前任会计师置于董事会上做出相关说明;最后,不断提高董事会中独立董事所占名额,适当削弱大股东和企业管理层的权利,防止其过度集权。

(六)编制审计项目计划,加大对审计项目的现场管理力度,建立三级复核制度

独立审计准则指出,会计事务所需建立健全的三级复核制度,为增强审计质量提供充足的理论依据。在实践过程中,会计事务所需明确三级复核内容,把握其复核重点,规范复核程序,严格按照三级复核制度予以执行,同时,待复核工作完成后需要求复核人员制定书面复核报告,以此切实将三级复核制度落实到位,确保其高效性职能得以充分发挥。

(七)推行审计第四关系人

建立一个专门的组织平台,委托人和审计师可置于该组织平台之上进行信息沟通与交流,此时的组织平台便为本文中所述的审计第四关系人。国内外诸多学者立于制度安排方面解决审计师独立性受损问题,其中美国纽约大学罗恩教授建立健全的财务报表保险制度,该制度要求上市公司向保险公司投保,而保险公司可聘请专业的会计事务所对上市公司予以审计,以此将能够预防会计事务所对上市公司过度依赖,大大增强了内部审计的独立性,此背景下保险公司便为审计第四关系人。

作者:李相林单位:李泓瑾

独立审计的风险与对策责任编辑:陈老师    阅读:人次