公允价值新规则的影响范文

我国实施的新会计准则与国际会计准则之间保持了高度的趋同性，最显著的一点就是公允价值计量属性的运用。公允价值的运用是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，对独立审计产生了很大影响。但由于当前我国的会计环境和市场体系不够完善，公允价值在实施过程中，缺乏完善的理论体系，其运用主观性较强，可操作性较差。同时，公允价值的运用要求CPA具有更高的专业胜任能力和职业道德水平，也在一定程度上增大了独立审计的难度和风险。

一、新会计准则中公允价值的运用情况

1、公允价值的涵义2006年我国颁布的新会计准则将公允价值定义为：公允价值是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。这个定义说明:首先，公允价值必须在公平交易的环境下，且双方自愿交易；其次，公允价值的计量金额应该能够取得并且能够可靠的计量；再次，公允价值立足于当前的交易，它不是资产在过去的交易或事项中形成的价格，也不是资产未来现金流量的现值。新准则采用了以下三种方式对公允价值进行确认：第一，当存在活跃市场时，交换的价格即为公允价值；第二，当市场不够活跃时，但与该资产类似的资产存在活跃的市场，则以类似交易的价格作为公允价值的计量基础；第三，如果不存在活跃的市场，或不存在类似的市场，就应当使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定，也可以采用专业评估人员的评估结果。

2、公允价值新准则的运用特性首先，公允价值的运用涉及面广。由于我国的特殊现状，导致公允价值在我国的运用尚存在一定难度。因为公允价值的运用不当可能导致很严重的弊端。目前我国已的38项具体准则中有17项已经不同程度的运用了公允价值计量属性，主要体现在：衍生金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组、非货币性交易等项目中。其次，对公允价值的运用采取了审慎的态度。这种谨慎性主要表现在两个方面。（1）公允价值的非主导性。我国新会计准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。”只有在满足一定的条件下才可以使用公允价值进行计量。（2）苛刻的限制条件。如《企业会计准则第3号———投资性房地产》明确规定：企业应当在资产负债表日运用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠的取得，应当运用公允价值计量属性。最后，公允价值的运用存在某些制约因素。一是公允价值缺乏完善的理论体系。虽然公允价值在我国新会计准则中被大量应用，但是并没有形成运用公允价值的具体操作细则，使得公允价值在运用过程中缺乏完善的理论指导和规范，公允价值在计量中易受主观因素的影响，很容易产生不可靠的会计信息。二是公允价值的计量难度较大，计量成本较高。公允价值计量的运用，需要在每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计算，除了需要专门的评估计量人员从事确定工作外，还需要会计人员进行全面调整的账务处理，这就增加了资产评估成本和财务管理成本。另外，运用公允价值存在一定的监管成本及对会计和审计人员的培训成本等，使得公允价值的运用容易成为人为操纵利润的工具。

二、公允价值新准则的运用对独立审计的影响

1、公允价值的运用缺乏完善的理论体系，对CPA执业提出了更高要求尽管目前我国会计准则体系中大量采用了公允价值计量，企业会计准则已经对公允价值计量属性给出了初步定义和使用方法，而我国学术界、实务界还没有真正理解和掌握纷繁复杂的现值技术和公允价值理论方法的精髓。审计执业界要评价会计人员的职业判断公允与否，必须站在相对更高的层面上理解和运用会计准则。由于公允价值理论的不完善，其计量的主观性较强、可操作性较差，对CPA来说无疑是一个很大的挑战。再者，公允价值的主观性易导致管理当局在特殊环境下人为高估或低估相关资产或者负债的公允价值，这就对审计人员CPA的专业胜任能力和职业道德水平提出了更高的要求。

2、公允价值的计量可操作性较差，加大了审计难度现阶段公允价值的计量仍是难点，有很大的不确定性，给人为操纵利润提供了便利。主要体现在：①公允价值本身难以公允。相对于历史成本而言，公允价值具有不确定性、变动性，很难满足会计信息可靠性的质量要求。公允价值是通过市场确认的，而市场环境复杂多变，有的会计要素或事项可以寻找相同的或类似的市场交易价格，有的则只能通过估计来确定。因此，对公允价值的估计相当于给报表编制者提供了很大的操纵机会，也使得报表使用者无法充分判断公允价值的公允性。②关联交易影响了公允性。我国的上市公司与其大股东的关联交易比较普遍，特别在上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组及资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况更为常见。这些都给独立审计加大了难度。

3、公允价值的运用提升了会计信息错报与漏报的程度，增加了审计风险由于我国现行的公司治理结构还存在缺陷，公允价值的运用会给某些会计人员或管理层人为错报或漏报会计信息的机会。公允价值在计量过程中的主观性较强，导致审计人员在审计过程中对公允价值的相关账项和财务报表分析理解上存在一定的难度，而审计过程中必须运用重要性原则，重要性水平确定的高低，可以反映会计报表中错报的可能性的大小，而重要性水平与审计风险又呈反向变动的关系。在进行公允价值审计时，如果审计人员不能利用自己的专业知识和职业判断对公允价值运用的重要性水平做出合理的估计，那么就会对审计的质量产生影响，进而影响报表使用者的决策。

三、提高独立审计质量的对策及建议

1、尽快完善公允价值及其相关审计准则的理论体系当前，我国公允价值的运用还处于不成熟阶段，很难真正做到与国际接轨，公允价值计量属性是一个亟待深入研究的领域。我们更需要成熟的适合中国市场现状的公允价值理论体系，当务之急就是加强公允价值的理论研究，尽快制定出相应的公允价值实施细则和审计准则，提高审计的独立性及审计质量。同时，还应该完善、不断修订完善刑法、会计法等与公允价值相关的法律，通过对违法者的严厉打击，提高其违法成本，给公允价值的实施真正创造一个良好的环境。

2、创设有利的现实环境以保障公允价值计量的可靠性首先，要不断完善公司的治理结构。目前我国公司治理结构存在的缺陷，成为公允价值运用不足的一个重要原因。因此，要实现产权多元化，保持企业使用公允价值估价方法和政策的一致性，定期向监管层和董事会反映公允价值使用的情况及其对企业财务状况和盈利的影响。其次，应发展培育对公允价值的可靠性验证的机构，增加公允价值运用的效果。发展这样的机构，能够构建上市公司的综合监管体系、完善监督、处罚措施；保障公允价值的可靠性，进一步树立公平、公正、公开的市场竞争意识。一方面可确保相关辅助机构（如评估机构等）所提供信息的质量，另一方面可确保提供信息的可靠性，尽可能的提高这些部门的工作质量，恢复公允价值的公允性。还可以进一步提高上市公司的内外治理水平，提高独立董事、注册会计师、资产评估师的职业水平、法律意识和职业道德素质。再次，应提高现值技术的可操作性。公允价值最常用的估价方法就是现值技术法，当不存在公平市价时，就要用现值技术来确认、计量和报告相应的公允价值。因此，提高现值技术的可操作性，应出具明确的有利于具体实务操作上的规范，制定关于如何采用现值技术来估计公允价值的操作指南。最后，还应该不断完善与公允价值相关的法律法规，如刑法、会计法等。通过对违法者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚，为公允价值的实施创造良好的环境。

3、全面提高CPA的职业素养和业务水平公允价值新准则实施后，由于其确认需要很多主观判断，且缺乏一套完善的理论体系及相应的实施细则，导致公允价值在实际运用中的可操作性较差，加大了审计难度。培养懂得公允价值理论和实务的审计人员，是公允价值得以实施的必备条件，也是审计人员应对公允价值审计的关键。因此，作为独立审计师，在日常工作中应该与时俱进，不断提升自身的业务素质和职业道德水平，切实提高审计质量，降低审计风险，为报表使用者做出正确决策提供合理的依据。