浅析农业的财务审计风险与应对策略范文

农业企业为我国农业现代化建设提供了有力的支撑，其发展趋势影响着整个农业行业未来的发展方向。近年来，我国与农业企业相关的财务舞弊案件屡见不鲜，致使财务局势动荡不安，严重影响到我国国民经济的健康、可持续发展。由于农业行业具有的特殊性，因此，农业企业财务审计风险发生的概率也相对较高。怎样增强对农业企业财务审计的监督与管理、提前预防相关审计风险、制定风险应对措施是当前所有任务的重中之重。

农业企业的审计风险

农业企业的审计风险指的是，由于财务报表存有重大错误或者出现漏报情况，而导致注册会计师发表了不正确的审计意见。审计风险包含重大错报风险和检查风险两大类。

1.重大错报风险

农业行业相较于传统的金融业、零售业、制造业而言，其重要特征在关联方、主营业务收入以及存货等方面所面临的风险都很大，致使其固有风险系数远远高于其他行业。可能发生重大错报风险的项目具体包括以下几种：第一，和关联方相关联的重大错报风险。关联方造假行为是导致舞弊案件的关键因素，审计单位在对农业企业进行审计的过程中，要重点关注这类问题。由于关联方交易具有多样性和广泛性，这也为舞弊行为的发生提供了便利的通道，进一步加大了注册会计师识别交易的困难程度。第二，和主营业务成本、收入等相关联的重大错报风险。农业企业的交易大多通过现金完成，交易行为不够规范，且主要交易对象分布零散，缺乏原始凭证和有效的会计核算内容，极易引发相关风险。第三，和存货相关联的重大错报风险。此类风险发生的主要原因是价值评估的难度较大、审计时存货数量无法确定等。第四，和生产性生物资产相关联的重大错报风险。生物资产很容易受到自然灾害与天气变化等因素的影响，且储存困难，致使其在农业审计时无法进行准确估值。第五，和应收账款相关联的重大错报风险。与应收账款相关的风险主要包括以下几种类型：（1）应收账款确认时间缺乏准确性；（2）应收账款的虚构；（3）在涉农企业中，应收账款所占比重大，账款回收困难重重；（4）虚提应收账款坏账。第六，和预付账款相关联的重大错报风险。通过增加预付账款，来实现利润及收入的虚增。

2.检查风险

检查风险是指注册会计师在执行审计任务时，未发生重大错报风险，并且当企业重大错报风险指数不变的情况之下，可以接受的检查风险系数越大，审计风险发生可能性就越高，即检查风险与审计风险之间的关系成正比。除此之外，其他一系列因素也会致使检查风险系数的增高，其原因包括：（1）审计程序选择不当；（2）审计程序执行力不够，在执行过程中操作经验不丰富，同时缺乏谨慎性；（3）对原有审计结论存在理解偏差。在农业企业中，检查风险在存货、应收账款、生产性生物资产里都是普遍存在的，所以审计单位对其进行审计时，要增加对生产性生物资产和存货等实质性程序的抽样比例，必要时利用专家工作，进一步降低审计风险发生的概率。注册会计师针对农业企业清查资产难度大、应收账款函证程序缺陷等问题，制定了相应的替代性程序，但由于农业企业属于审计风险高发行业，所以替代性程序无法对审计风险有实质性降低。

农业企业财务审计风险成因分析

审计风险的影响性因素有以下几点：农业企业特有的审计风险影响因素、现代风险导向审计基本理论中的审计风险影响因素。前者对农业企业的影响更为显著。企业对存货相关数据指标进行造假，即存货重大不动产、主营业务收入、货币资金以及生产成本和费用等风险系数高的部分，是农业企业财务舞弊案件的惯用手段。通过对农业企业的审计风险点进行深入分析可知，造成其审计风险的主要原因包括以下几点。

1.涉及流动资金巨大，易出现重大投融资问题

随着季节的变化，原材料供应也会发生相应的波动，当处于原材料大丰收的时节时，农业企业会增加对人力、物力和财力的投入力度，以增加农产品生产或加工的总产量；当处于原材料匮乏的时节时，农业企业则会降低生产量甚至停产，即季节性停止生产。农业企业要想开展创新相对比较困难，因为培育或研发新型农产品都要耗费较长时间周期，农产品行业使用资金所占时间长，资金回笼速度慢，导致其在融资时难以吸取有效资金，资金筹集较为困难。此外，由于农业企业自身经营风险发生概率高，致使那些想快速实现资金回笼的投资公司不愿将资金投资于此，导致农业企业面临资金短缺等一系列问题。农业企业为维持稳定的运行，必须另想他法，从而致使企业财务管理人员进行财务造假的现象层出不穷，大大增加了审计风险系数。

2.折旧计量易受控制，面临资产损失风险

农业企业的重要资产包括生物性资产，动物、植物的生命特征决定农业企业生物性资产的价值。由于动物、植物的生存均依赖于自然环境，因此非常容易受到周围自然灾害的影响，如果自然环境发生剧烈变化，将会大大增加生物性资产死亡风险发生的概率。传播性与广泛性是生物性资产变动的主要特征，不仅会致使农业企业遭受严重的经济损失，而且会导致当地农户生产量骤减，收入也会相应减少，对农户日常生活产生不良影响。生物性资产递减或死亡后，农业企业应做好计提减值准备，但事实上审计人员进行资产减值损失测试时，获取真实审计证据的难度很大，导致核算的生物性存货价值与数量缺乏准确性。与此同时，可以从侧面看出，部分农业企业利用自然灾害问题，作为其财务造假的手段之一，从而抵消企业前期虚增的资产，以达到调节农业类公司当期损益的目的。

3.与关联方交易之间的利益往来难以察觉

农业行业的特点主要有：关联方企业较为复杂、生产线过长等。现阶段，我国实行的是以集合式经营为主的现代化企业制度，所以农业行业的关联方交易舞弊问题也越加严重，农业企业想方设法采取各种手段，以利用关联方进行违规交易。企业在财务报表里故意曲解、虚假陈述一些重要数据信息，或者虚构交易，以达到虚增利润、降低损失与成本、虚减负债等目的。农业企业通过关联方交易主要包括以下几种方式：（1）通过和个人或者某些组织建立没有法人资格的合伙企业，从而形成特别的交易流程；或者走非常规化业务流程的交易条款，面向指定的个人和特定的组织提供担保及服务。（2）交易双方若是利益相关者，或者存在某种隐性关系，企业高层管理人员会采取虚拟交易的方式，以达到利益输送的目的。（3）和关联方进行暗箱操作，从而实现减少成本、降低负债、虚增资产等目的。

针对农业企业审计风险的应对措施及相关建议

1.分析性程序的深度发掘

在分析性程序所需要的各项指标的选用上，要选择可以直观体现出农业企业关联性强的审计指标。在实时分析性程序时，不能一成不变地进行，而应该结合企业自身特点予以实施。在进行审计工作的过程中，第一，应详细分析财务报表上相关科目的指标，从而判断出企业存在的系统性风险，再针对该风险的影响因素进行研究，以此测算出数据是否异常，且予以更深入的探究。进一步解析财务指标，不能仅凭借本年度财务报表中的单一数据进行判断，而要密切关注其在某一段时期内波动范围是否处于正常值。某一项指标突然下降或升高幅度较大的情况是绝大多数企业中普遍存在的问题，审计人员要密切关注该问题。如计算产成品和所需特殊原料的投入比，并比较相关行业的技术标准，以及该指标近期的波动情况平稳与否，分析有关影响因素，对后续分析性程序进行识别与完善。

2.防范高风险项目的财务舞弊风险

第一，应保证收入的合理性和真实性，防范各种舞弊手段，对审计风险可能会带来的负面影响予以高度重视，采取相应的措施应对收入方面所面临的风险问题，谨慎分析收入确认的理由及时间，全面搜集外部证据，从而判断企业有无篡改财务报表数据或者进行虚拟交易的行为。当出现大额收入时，要及时核实发生交易企业的相关信息，研究其是否具备大额交易的能力，从而判断收入是否合理且真实。第二，应合理地对成本进行计量与分类，有效识别不合理的计量问题。企业的收入及成本在通常情况下都存在相应的比率，部分企业提高对成本的计量，从而实现收入和利润的虚增，以达到粉饰财务报表的目的。与此同时，对农业企业特有的审计风险要采取重点规避措施，确保对农业类存货的计量分摊方式的合理性，杜绝虚构资产情况的出现，按照相关政策，合理地对存货进行计提。第三，注册会计师在进行审计时，应重点关注农业企业的计量分配、所有权归属，以及资产（在建工程项目、固定资产、无形资产）的获取途径等问题，分析判断是否存在舞弊行为。总而言之，涉农企业存在的审计风险点很多，其存货地点的不固定性、生产基地固定资产所有权的不确定性，生物性资产生产成本高昂、生产周期过长、生产技术过于复杂等问题，都阻碍了审计人员顺利实施分析性程序，增加了注册会计师对企业审计风险进行评估的难度。

3.寻求专家帮助及全面搜集外部信息

对农业行业中农作物产出比率的合理与否，存货计量方式是否合理，以及如何创新技术研发以有效提高生产力等问题，都涉及大量的专业知识，对非专家型的注册会计师而言，其评估的能力及水平远远不够。由于注册会计师对某一特定行业专业知识了解不够深入具体，导致其无法精准识别出一些细节性的内容。细节决定成败，财务报表是否准确也少不了对细节的把控。当今社会是各方紧密相连、技术更迭速度极快的社会，注册会计师在进入审计流程时，要对信息进行全面深入地了解，以确保审计的高质量、高效率。因此，在农业企业审计的过程中，要积极向该领域的专家寻求帮助，全方位搜集信息，对被审计单位实施相应的审计程序。上述方式可以有效减少农业企业非系统性审计风险发生的概率。

4.关联方交易的理性判断

关联方交易在上市公司农业行业也无法避免，而非理性的关联方交易就是阻碍其顺利审计的因素之一。审计人员在进行审计时，要从以下几方面理性地判断关联方交易行为：（1）应核查企业关联交易中有无不合理的经济往来，例如交易价格的波动是否趋于正常范围；（2）应核查企业关联交易中有无虚构关联方的情况。在实际操作过程中，注册会计师要对企业大额交易的交易方情况予以高度重视，并保持警惕，对企业的控制方进行仔细效验，核查控制方和被审计单位是否存有某种联系。与此同时，还要对企业的经营现状和企业文化进行深入了解，多个维度判断其有无违规关联方交易行为，确保被审计企业的收入真实、合理、合法。

作者：孙蕾 单位：河南工程学院