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浅谈企业固定资产减值会计

2019/12/18 阅读:

摘要:现代企业对固定资产的管理追求精细化、动态化,计提资产减值准备就是基于这一要求而进行的会计处理。在实务工作中,企业固定资产减值会计存在诸如缺乏行业标准、后续计量不完善、人为影响较大等问题,如何进行处置,将对企业固定资产核算的真实性产生重大影响。

关键词:固定资产;减值会计;解决方法

众所周知,固定资产是企业生产经营的重要物质基础,正确核算固定资产对真实反映企业的财务状况和经营成果至关重要。为了合理进行资产定价和收益确定,需要对固定资产计提折旧和减值准备。事实上,资产的价值发生波动是市场的必然属性,所有资产价值都会时常发生增减变动。对于固定资产而言,计提折旧是一种“封闭式”核算,在资产初始入账时就已经确定了折旧方法和年限,虽然每个会计年度结束需对折旧年限和预计净残值进行调整,但长期来看影响不大,这种会计估计可以认为是一种静态反映;而计提减值准备是一种“开放式”核算,在资产的后续计量中,不断捕捉和反映会计环境对资产价值变化的影响,是一种动态反映,这使得会计反映更科学、更准确。所以,固定资产的核算存在计提折旧和减值准备双重核算,二者相互补充。在这二者之中,固定资产的折旧计提由于其“静态”核算的性质,发展历程也较长,方法相对成熟,基本能够满足企业会计核算的需要。而固定资产减值准备的计提则需要考虑市场中不同资产的价值变动情况,所需的信息量较大,对减值的计提各企业也有自己的一套标准,减值计提缺乏透明度,极易导致人为操纵利润的情况发生,因此对其进行全方位的规范和调整具有较高的研究价值。

一、固定资产减值会计存在的主要问题

(一)减值计提缺乏行业标准对减值进行准确的评估是固定资产减值会计处理面临的最主要的问题,如果有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产或者是该资产所属的资产组为基础估计其可收回金额。目前企业会计准则中,涉及固定资产减值的内容只包含计提减值时的依据和应综合考虑的要素,但是具体的会计处理方法,准则中并未明确规定。所以固定资产减值发生与否,减值金额等都有赖于会计人员的主观判断。并且国内固定资产市场提供的信息并不完整,所处地区不同,同类固定资产的价值也相差甚远,市场难以实现定期、及时、分地区更新各种固定资产的市场价值,对于资产减值的计提也缺少统一且操作性强的规范。这就容易造成两方面的问题,其一是企业会计人员的能力素质影响减值计提的准确性,其二也给企业操纵利润,进而影响应纳税额和粉饰会计报表提供了可乘之机。

(二)禁止减值损失转回缺乏合理性如果说计提资产减值准备是依据得到的最新有效的市场信息实施会计估计,反映资产的现实价值,为信息使用者进行投资决策提供帮助,那么,资产减值损失的转回被认为是对先前会计评估的效正。由于经济市场的不确定性,用来判定资产发生减值的事项可能发生改变,使已发生的减值得以回调的,这时就应当对减值进行恢复,恢复量的多少涉及又一轮会计评估的结果。然而因为公允价值很大程度上要依靠人的主观判断,为了避免人为调整利润,固定资产减值准备一旦计提就不允许转回。通过将减值计提单向化,确实对企业严格贯彻谨慎性的原则起到了一定的促进作用,迫使企业在确认减值损失时慎重考虑,但也会引起后续固定资产发生增值,账面价值难以准确反映市场情况的现象。

(三)会计流程缺乏外部监督如何准确对固定资产减值与减值可收回金额进行计量,是减值会计处理面临的主要问题。准则规定了固定资产发生减值时的条件,并未明确规定实际会计处理要如何准确计量资产减值的金额。所以固定资产减值发生与否,减值金额等都有赖于企业管理层的决策,缺乏来自外部的监督。注册会计师的审计工作会起到一定的监督纠错的作用,但是仅仅依靠审计难以满足会计报表使用者经常性评估企业生产经营能力的需要,同时由于审计调整的滞后性,难以在企业进行不合理会计处理时及时纠正,继而引发后续的不良影响。

二、规范商业银行金融资产减值的对策

(一)统一计量标准现行准则对于固定资产减值的会计处理缺少成体系的规范,在实务中主观随意性大,人为操纵利润的风险高,不利于市场的稳定。因此,理论界和实务届共同的目标就是建立切实可行的标准化资产减值评估体系。可想而知,这必将是一场旷日持久的“战役”,而打赢这场“战役”的关键,个人认为在于以下几点:第一是建立完善的信息监测与发布系统,这也是难度最大的一步。通过先前的分析,不难看出市场机制的复杂程度,无论是价格、供求还是竞争、风险,都会对资产的市场价值产生影响,反映在实务中便是瞬息万变的价格波动图,以及一小块区域内就可能在同种资产间出现的价格差异……当然,价格波动是由市场和宏观政策共同决定的,并不受各企业内部人为因素的影响,目前要做的就是划分区域、确定区间时长,将固定资产的市场价格在一个所有人都可以接触到的信息平台反映出来,而企业必须严格按照平台中的价格确定资产减值额,进而计提减值损失;第二就是根据固定资产性质的不同,确定其价值变动标准,针对单项资产的标准制定任务量太大,可以将资产进行分类,按照类别不同确定标准;第三便是涉及企业本身,要本着实事求是的原则,根据真实情况评估拥有的固定资产价值,因此需要配套的法律制度进行约束,以防企业浑水摸鱼,为了自身利益执行不适当的价值评估程序。

(二)完善后续计量在统一标准的基础上,就可以引入资产减值的转回机制。这既有益于实时反映资产的市场价值,又有益于企业对所拥有资产的统一把控。由于缺乏成熟的市场价值监控与发布平台,资产减值没有统一的核算标准,减值转回的存在尽管能够增加会计信息的客观性,但是其被人为恶意操纵的风险很大。为了遏制企业通过减值准备会计处理来操纵利润,就需要完善相关制度规范来对属于以前计提减值准备的资产价值恢复而转回的准备的情形,以及属于企业滥用主观判断原则而转回的秘密准备等情形进行严格划分,企业无法给出合理说明的减值准备的转回应采取追溯调整法进行调节。对减值是否应当禁止转回或者通过其他综合收益转回合理性的讨论并不是解决问题的关键,完善制度规范将有利于规范减值转回等会计操作的实务处理。

(三)加强外部监督企业固定资产减值的外部监督是企业监管中的薄弱环节,对资产负债表中占据极高份额的固定资产缺乏监管,导致企业发生舞弊的风险加大,不利于市场的稳定运行。因此必须从两方面着手,提高企业固定资产减值的外部监督水平。一方面提高企业对外的信息透明度。企业的固定资产减值方面的会计信息通常是信息使用者的重点关注。在大部分商业银行中,固定资产不但总额多,而且占资产的比例也比较高,于是通过对固定资产提取减值准备来调整固定资产价值的行为,可能会给企业的资产负债表产生很大的影响。相较于《国际会计准则第36号一资产减值》中对资产减值的信息披露作出的详细规定相比,我国会计准则中的相关条款却很少。这导致很多企业均不曾在报表中充分披露其计提减值准备的依据和计量标准,这进一步为企业操纵利润提供了方便,因此,为了使企业能够准确、合理地根据固定资产减值规定进行会计处理,为使其报表真实反映固定资产减值处理对企业财务状况和经营成果产生的影响,满足财务信息使用者的需要,相关部门应当加大对企业固定资产减值信息披露的监管力度,通过多方压力促使企业合理计提减值准备。另一方面是加强审计工作。注册会计师是防止财务造假,保证会计信息真实可靠的最后一道防线,对于固定资产减值的审计是一项难度极大的工作。首先,被审计企业管理层一般根据有关因素对固定资产减值损失作出评估,这种评估由于过于依赖会计人员的主观判断,所以可能存在调节利润的可能性,出现重大错报风险的可能性很大;其次,由于注册会计师的审计监督在进行时也依赖于审计人员的经验和职业判断,同样存在不同人员标准不一的问题。因此审计人员应当以相关的独立审计准则为行为准则,以《资产减值准备审计指导意见》为依据,以应有的职业谨慎态度开展审计工作,取得全面客观的审计证据,据以判断企业管理层对资产减值准备的计提是否真实可靠,披露是否全面。如若出现缺少客观证据或者存在重大不确定性时,审计人员应当采取资产评估专家的工作方式,认真考虑这种状况对审计报告造成的影响,判断是否应该在出具带保留意见的审计报告。

三、结语

基于目前我国法律和市场经济的发展情况,会计准则还将以历史成本计量属性为主,资产减值作为历史成本的修正,对企业的生产经营以及战略决策至关重要。因此有必要加快完善企业固定资产减值会计,推动经济市场良性发展。

参考文献:

[1]中国注册会计师协会.2019年注册会计师全国统一考试辅导教材——会计[M].北京:中国财经经济出版社,2019.

[2]财政部会计司.企业会计准则第8号——资产减值[S].2018.

[3]杜孝森.论公允价值计量对固定资产会计核算的影响[J].商业会计,2016(5).

作者:张子杰 秦杰 单位:空军勤务学院

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