资产减值会计政策变化分析范文

有关盈余管理的一些理念，以及经验的研究都明确说明，对于资产减值政策的相关应用几乎是所有的上市公司所进行实际盈余操纵的主要手段之一。长期的资产都有价值改变不明确及持有周期长等特点，因此对于上市公司来说常常会应用计提资产减值的方式之后并在固定的一段周期之内进行转回的相关操作，从而完成利润调节的目的。

一、能够影响资产减值确认的相关因素

经过有关的研究说明，可以左右公司资产减值实际确认的非常主要的因素都包括盈余管理因素及经济因素。经济因素指的是因为宏观行业或者是经济对于公司自身的实际营运状态环境而出现的一些负面的改变进而使得公司的有关资产出现价值损毁的情况。盈余管理因素是由于各个国家的经济、政治，以及法律的状况不同而产生一定的差异。

二、研究分析

1．描述性统计笔者以近期2005年到2006年在我国的沪深股市上全部的A股上市公司实际所产生的数据为样本基础，对于CASNo．8实际进行颁布之后且还没能够彻底落实实施之前的一段过度时期之内的上市公司的相关长期资产减值转回动作进行了一定研究。根据表1我们能够看出来，对于长期资产减值在实际中进行转回的公司数量，所占样本的实际比例及转回的总金额数量，亦或者是平均的转回水平，相比较之下2006年都有所提高。在此基础之上2006年实际所转回的减值诸多公司之间产生了更大的差别，产生这种状况的原因有可能是其中一部分公司开始了金额数量更大的转回动作。

2．多元回归的结果依据表2的相关内容，我们可以总结出几点有关的结论：

第一，长时期进行的资产减值期方面其有关的初额系数在1％程度之上显著为正，同时对于分年度的一些相关样本在实际的分析之中这样的联系还会一直维持稳定，这样的状态表明一些早已凭借大幅减值的动作完成隐藏利润准备的公司，在整个过度期之内开始了大范围的减值转回。

第二，经过将2005年与2006年的长期资产减值期有关的初额系数互相比较发现，2006年的有关系数为0．969，这个比例要远远的大于2005年出现的0．095，这样的状态表明在2005年由于受到各种原因的影响无法使隐藏利润在整个减值的过程之中进行转回的一些公司，在后来的2006年重新开始进行较大幅度的转回动作。

第三，行业之中平均总资产在其有关的收益率方面显示的系数的负的，但是在整个2005年和2006年的综合回归数据中却反而都不是太过显著，这种情况说明了公司长期资产减值转回的实际比例并不完全是由行业经营环境产生的有利变化而决定的。

第四，主要营业业务的收入增长率的有关系数在2005年的数据显示之中为负，到了2006年变成了正，但是实际上却都并不太显著，这样的状况表明企业自身实际的盈利能力对于较长时期的资产减值转回之中的一些有关比例所造成的影响并不是太大，但是两相比较之下，2006年的长期资产减值转回能够更好的反映出有关企业自身的实际盈利能力。

第五，上年度所产生的亏损和长时期的资产减值实际转回比例在5％以上的程度显著负相关，对于所得到的结果却是与有关研究所得出的规律恰恰相反。这样的状态表明CASNo．8在其颁布之后能够切实的在相当的程度上打压上市公司凭借资产减值转回的有关方式来达到盈余操纵的情况。

三、根据研究所得的启示

首先，资产减值会计的诞生与发展的历程说明，资产减值会计想要凭借价值计量去取代正常的成本计量，同时将一些实际成本高出价值的部分转换成资产减值之中出现的损失。假如相关的财务报告的实际应用者最后给出的具体决策是这个企业全部价值的函数的话，那么资产减值会计就能够对于报告实际应用的有关决策产生助力，这种情况是因为相关的资产减值会计想要为有关资产的具体价值提供相关的度量。最后，以会计准则以及企业的实际盈余管理工作之间是否具备某种关系的方面来看，两者在实际上并没有存在什么因果上的联系。盈余管理并不是受到会计准则的影响而产生的，它本身具有能够让其存在的一些诱因及基础。而会计准则准确来说是盈余管理处理一些特定时期及某些特定环境才会进行应用的一种工具，同时会计准则不算是惟一一个能够对于进行应用的工具。

四、结束语

我国在资产减值会计方面的有关准则发生转变的相关背景，在总体上来说有转型的经济环境、有关的法制化程度并不完善、市场进展和发育还有待提高，以及还有部分会计人员本身具备的素质需要大大加强，自律性十分低下。因此合理的缩减企业会计人员对于职业判断的空间，让有关的会计信息能够更加明朗化，进而为相关的投资者呈现出更加有效的及更加真实的财务方面的数据，是我国当前时期一定要做出的抉择。

作者：尚萍 赵鹏飞 单位：山东外国语职业学院 岚山区住房和城乡规划建设局