资产减值对盈余管理的影响范文

一、资产减值遏制盈余管理的有效性

(一)明确确认资产减值的时点。资产减值准则规定，企业应当于资产负债表日对资产状况进行判断，存在减值迹象的资产应对其进行减值测试，确定减值的金额并确认相应的减值损失。而对于使用寿命不明确的无形资产和企业合并形成的商誉，应当于每年末进行减值测试，而不论其是否存在减值迹象。在我国，资产负债表日可以是月末、季末，也可以是年中和年末。这就要求上市公司在披露的财务报告中揭示相关资产的减值准备，大大遏制企业在年末一次计提减值准备的做法，更加准确的反映资产的真实价值，为投资者决策提供更加相关的信息。

(二)提高减值计量的可操作性。按照资产减值准则要求，应该把资产账面价值大于可收回金额的金额确认为减值准备，而可收回金额应该选择“资产预计产生的未来现金流量”和“公允价值扣除包括相关税费、运输费、法律咨询费等在内的处置费用后的净额”两者中的较大者。对于未来现金流量现值的确定，准则明确规定了应该考虑的内容:现金流入、现金流出、折现率。对于公允价值，可以根据活跃市场上的交易价格以及公允的交易协议价格来确定。

(三)限制长期资产减值准备的转回。减值准则中明确规定，固定资产、无形资产、长期股权投资、成本法核算的投资性房地产等长期资产的减值准备一经计提，在企业持有期间不得转回，处置时再做处理。这样，公司在计提减值准备时会更加谨慎，管理当局平滑利润的动机就会受到打击，资产价值得到更加真实的体现，会计信息质量得到提高。

(四)提高资产减值信息披露水平。对于资产减值的确认方法、计提及转回程序等内容的披露，减值准则做出了明确的规定。比如“对于重大的资产减值损失，财务报告的附注中应该给出导致重大减值的原因及其金额”、“对于重大的资产减值损失的确认，附注中应当披露减值损失的确认和计量方法”，这些规定会有效地减少管理当局秘密利用减值准备进行盈余管理的行为，会计信息披露水平得到提升。

二、资产减值准则为盈余管理留下空间

在我国现行的经济发展水平下，资产减值准则还不够完善，在某些情况下为企业的盈余管理提供了便利。

(一)资产减值确认与计量的难度大。一方面，准则为减值的确认和计量提出了明确的方法，但是在实务中，操作难度比较大，即使是不同的经验丰富的会计人员，也会对是否存在减值迹象及可收回金额形成不同的结论。另一方面，减值损失的会计处理涉及太多的职业判断，管理当局和会计人员出于自身利益的考虑，往往会做出对自己有利的处理，调节经营业绩，粉饰财务报表，会计信息质量难以保证。

(二)资产组的划分缺乏统一标准。对于那些不能单独产生现金流量的单项资产，准则规定应将其归为所属的资产及组合进行减值测试、按比例计提减值准备。但是，资产组的公允价值缺乏可靠依据、资产组的归类随意性大、主观性强、现金流管理体系的缺乏等因素都在一定程度上为盈余管理留出空间。

(三)关于资产减值损失转回。资产减值准则对于应收账款、其他应收款、存货等短期资产的减值损失，在确认导致资产减值损失发生的因素消失后，可以在原计提减值准备范围内转回;而对于固定资产、长期股权投资等长期资产的减值损失，一经计提，不得转回，处置时再做处理。(四)没有明确界定“重大资产”。对于重大的资产减值损失，准则要求在财务报表附注中披露可收回金额是如何计量的。但对于什么情况下的资产减值才算是“重大”的，却没有做出具体的规定。而在实务中，尽管很多公司确认了各项资产减值损失，但附注中对于可收回金额的计量却鲜有披露，多数情况下只是照搬准则的原话，缺乏实质性内容的披露，为管理当局用资产减值进行盈余管理提供了便利，损害会计信息使用者信息知情权利。

三、缓解企业利用资产减值进行盈余管理的措施

(一)改进资产减值准则。对于资产减值准则在确认、计量、披露等方面存在的问题，相关部门还应做出相应的调整和修改。首先，对资产减值的确认规范、计提比例、计量属性做出更加具体、细致的规定，降低准则的模糊性，减少职业判断、人为操纵会计数据的可能性，压缩盈余管理的空间。其次，在确定资产预计产生的未来现金流量时，应该提高其依据的可靠性，必须依据经过反复论证、管理当局批准的经营预算进行预测，并且使用稳定的增长率，减少减值计提的任意性。

(二)完善价格和信息市场。相关部门应逐步建立资产价格报价网络系统，借助现代信息技术和通信网络平台及时把价格信息予以公布，使得企业资产减值的处理有据可依，使减值后的资产价值更加接近真实的公允价值。这样就会减少不同行业、不同公司、不同会计人员在处理资产减值事务时的主观判断因素，从而压缩管理当局通过多提、少提或不提资产减值准备调节经营业绩的空间，提高会计信息的真实性和可靠性。

(三)分离不相容职务。资产实际使用部门将资产状态报告资产管理部门，资产管理部门以此为依据，拟定相应的减值政策和方法;而资产减值的测试工作则交由财务部门实施，测算出的减值金额需要经过内部审计部门进行审计，并经相关领导审批，再上报董事会批准。在此基础上，资产减值事项需在财务报告附注中充分揭示。

作者：李萍 赵剑芳 单位：山西财经大学