资产减值准则运用的制约因素范文

如今，我国的社会主义市场经济体系日趋完善，市场经济中的企业需投入或购置各项资产用于生产经营，资产的主要特征之一是它必须能为企业带来经济利润的流入。2006年颁布执行的《企业会计准则》一个最大的特点是对谨慎性原则的强化，如果资产不能够给企业带来任何经济利益，则该资产不应再作为资产确认；或者带来的经济利益低于其账面价值，则该资产不能再以原来的账面价值确认。当企业资产的可收回金额低于其账面价值时即表明企业的资产发生了减值，企业此时应按谨慎性原则确认资产减值损失。合理对资产发生的减值进行计量，可以提高企业的资产质量，真实地反映企业获取未来经济利益的能力及抗风险的能力。但是大多数企业由于对于资产减值的理论认识不足及实践经验缺乏，资产减值准则运用存在一些制约因素，本文对资产减值准则运用存在的制约因素进行分析的基础上提出相应的对策。

一、资产减值准则运用的制约因素

1、企业自身因素（1）管理层或实际控制人出于自身利益需要通过减值准备操纵利润我国有相当一部分上市公司是国有企业改制而来，国有股股东处于绝对控股地位，但国有股股东普遍存在股东角色缺位；另外还存在一些股权相当分散的上市公司，不存在实际控制人。企业管理层在上市公司的经营管理中占主导地位，所有者对企业的监督和约束趋于弱化，虽然其他小股东有一定的发言权，但是由于股权比较分散，且存在信息不对称，难以对管理层进行有效的约束。在这样的环境下，管理层作为企业的实际控制者，为了提高自身的短期业绩等目的，可能对充分计提减值动力不足。从短期来看是形式上完成了股东对管理层的业绩经营考核目标，但从长期来看虚增的资产及利润早晚会给企业造成更严重的资产损失，严重背离股东利益。虽然国内的相关准则规定除应收款项及存货以外的其他减值准备不允许转回，但一些目前盈利的上市公司的管理层仍可能会过其他途径利用资产减值会计政策进行盈余操纵，为股东及其他会计信息使用者提供虚假的财务信息。另外一些一股独大的上市公司出于禁售期间维持股价水平的需要，或一些拟上市的股份公司出于满足上市的业绩需要，会通过不提或少提资产减值准备操纵利润，当然一些目前业绩良好但预期业绩呈下降趋势的上市公司会通过对部分资产超额计提减值准备，后期通过资产处置的形式予以调节利润。扰乱了正常的证券市场秩序，损害了中小投资者合法利益。我国大中型国有企业均存在考核指标，企业管理层为完成业绩考核指标，对已形成减值迹象的资产视而不见，不计提任何减值准备，通过操纵利润完成业绩考核指标，形成重大潜亏，给后任管理层正常经营管理造成重大不利影响，提供的信息失真也影响了国家调控措施的有效性。（2）管理层尤其是财务会计人员对资产减值的职业判断能力有限资产减值在很多方面更多依赖于企业的职业判断，但对于大多数企业来讲，核心管理人员尤其是财务人员对资产减值事项普遍缺乏职业判断经验和能力，根本达不到减值会计的要求，职业判断能力的欠缺可能会给资产减值的准确性带来重大问题。由于职业判断能力缺乏加上我国绝大多数会计人员习惯于国家对各项财务会计制度做出明确规定，对准则赋予企业的通过职业判断进行会计估计存在明显不适应，制约了其有效应用。

2、外部监督力量（1）法律的威慑力不强且存在重大漏洞为了维护市场的正常秩序，资产减值准则中对长期资产的减值计提及转回做了明确规定，这仅在一定程度上保证了减值会计的有效性，但是并不能完全消除上市公司利用资产减值准备的计提来操纵利润的情况。例如部分上市公司对拟在下个年度处置的资产提前计提大额减值准备，在下一年度以高于账面价值的交易价格处置，转回大额资产减值损失，调节利润。在很多上市公司的眼中法律的威慑力不强且存在重大漏洞，从而导致上市公司会计信息失真的问题不断出现。（2）对企业业绩的考核不够全面证券监管部门为了维护投资者的利益而对上市公司制定了一系列的法律法规约束其行为，其出发目的是好的，但是很多上市公司为了满足证券监管部门的条件而擅自修改财务数据，导致会计信息失真。而由于对企业业绩考核仅关注部分财务数据，对其他财务数据及非财务数据关注不够，上市公司会计信息失真的现象迟迟得不到解决。

二、完善我国资产减值会计的对策

1、改善企业执行资产减值会计的内部条件（1）提高企业自身核心管理人员特别是财务人员的综合素质企业自身核心管理人员特别是财务人员的综合素质直接影响到减值会计的有效性。减值会计对企业财务人员的专业素质有较高的要求，为了确保减值会计信息的可靠程度，上市公司财务人员必须不断提升自身的职业判断能力，除了应有扎实的会计专业知识外，还需要有较强的综合分析判断能力以及丰富的企业管理经验。企业财务人员的综合素质还包括道德方面，财务人员的本职工作是确保会计信息的真实性，很多上市公司出于自身利益的考虑要求财务人员捏造虚假的会计信息，这种情况需要通过提高财务人员的自身道德水平来消除，只有具备较高的职业道德素质，才能充分保证会计信息的可靠性。（2）借助外部专业中介机构的力量资产减值会计最核心的内容就是资产减值金额的确定，但当前对于资产减值金额的计算更多依赖于财务人员的职业判断，如果企业自身的财务人员队伍不够强，就很难准确地计算某项资产的可收回金额，此时可以借助外部中介机构的力量，将涉及资产公允价值及资产未来现金流量现值的确定由外部专业中介机构协助进行，以保证数据的真实和合理。同时由外部专业中介机构协助的减值会计工作，不仅能够弥补企业自身财务预测能力不足的问题，还能够有效地防范企业通过资产减值准备计提随意调节利润的情况。因此，可由政府制定相关的法律法规规定企业在减值会计时必须有外部专业中介机构介入，以强化会计信息的真实性，推动资产减值会计的发展应用。（3）完善上市公司的法人治理结构上市公司的法人治理结构必须加以完善。以健全的组织体系和管理机构来保证公司的实际运营管理者不会滥用其职权，增强其依法运作的自觉性和自律性，促使信息披露工作真正实现良性循环。因此，应明确股东大会、董事会、监事会和经理人员的职能，强化股东大会、监事会及独立董事的监督职能，建立现代企业制度。同时对于公司制定的各项决策都应该及时向各方投资者进行通知，确保各相关各方的利益。从制度上完善对管理层的长效考核机制，从动机上减少短期操纵利润的行为。

2、改善企业执行资产减值会计的外部条件（1）改进上市公司的业绩评价指标体系相当多的上市公司提供虚假的会计信息的主要原因是监管部门主要以利润作为上市公司业绩的考核指标，这种业绩评价指标体系上的缺陷使得很多上市公司都热衷于操纵利润，因此必须予以改进。监管部门可以考虑以剔除非经常性损益的收益作为考核指标来考察上市公司的业绩。非经常性损益是企业在正常生产经营之外偶然形成的损益，损益与企业的生产经营活动不存在任何的联系，但是当前考察上市公司的业绩时却包含了非经常性损益，资产减值准备是非经常性损益的一种，因此上市公司就会通过资产减值准备进行利润操纵，如果能够将资产减值准备这种非经常性损益从业绩评价指标中剔除，使其无法对上市公司的业绩评价指标造成影响，那么通过计提资产减值准备进行利润操纵的行为将会大大的减少。同时还要加大对现金流量指标的考核及分析，真正体现企业实实在在的盈利能力。（2）加大审计监督的力度为保证资产减值会计的有效性，相关管理部门必须加大审计监督的力度，特别是流动资产减值准备的审计监督。为了规范对资产减值会计的审计，中国注册会计师协会了《资产减值准备审计指导意见》，明确规定注册会计师在审计过程中要保持高度的职业谨慎，要评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露的信息是否充分，还要提高对资产减值信息的鉴别能力。同时，还应审查上市公司是否存在应该披露而未披露的资产减值信息、对资产减值信息的披露是否恰当与准确，并且要对不恰当的做法予以纠正。对于处置减值资产的企业要求解释原来计提大额减值准备的合理性，无法做出合理解释的作为重大会计差错进行更正，并对企业及相关人员进行相应处罚。（3）完善相关法律法规我国虽然对上市公司的会计行为进行了诸多规定，但就当前的执行现状来看，很多法律法规都得不到有效的执行，或者说流于形式。在企业资产减值会计方面，如果相关的法律法规得不到遵守，会计信息的有效性和真实性将无法得到保证，对内而言，企业决策层就不能通过会计信息来制定下一步的发展规划；对外来说，可能诱导信息的使用者制定错误的投资计划，由此给各方带来难以估量的损失。对此，税务机关、监管部门务必要完善相关的法律法规，财政部对减值会计应有更为明晰的补充或说明，特别对处置减值资产，需出具新的规定予以规定，杜绝一切可能的漏洞，用健全的法律法规来增强企业资产减值会计信息的准确性。同时应加大对违规企业的惩处力度，这样才能够对其他的企业形成震慑。

三、结语

总之，我国现在正处于市场经济的阶段，上市公司面临来自本土企业和来自国外企业的多方面的竞争压力，对此，企业只有不断提高自身的管理水平，才能在激烈的市场竞争中赢得一席之地。做好企业资产减值会计工作是提高企业自身管理水平的重要环节，所以，要加强企业资产减值会计的有效性，以便为企业制定决策提供科学的依据，帮助企业实现长远发展战略。

作者：刘文莉 单位：山西能源产业集团有限责任公司