资产减值会计对企业收益的影响范文

一、资产减值会计的计量属性

1.未来现金流量现值。贴现是指在一项正常的业务中，某项资产在未来可得到的现金流量净值的贴现净额，而未来现金流量现值充分体现了贴现的含义，因此该种计量属性是同时考虑风险因素和货币的时间价值的，将资产的未来现金流入理解为资产的收益。在具体的运用时，应遵循以下步骤：一是选择适当的折现率；二是对需要减值资产的剩余使用年限进行测算；三是对资产的未来现金流量净值进行测算；四是折现求得现值。资产的入账价值等于计算出来的现值。该计量方法在理论上最能反映资产的实质，同时又能准确反映资产本金化的价格。但是在运用该计量属性进行计量时，也要考虑很多因素，主要有选择何种折现率折现、资产剩余使用寿命的预测、对未来每年现金流量的估计等，计算出来的现值可能会因为可靠性较低而难以运用。因此，该项计量属性主要适用于可预测未来现金流量资产或整体减值资产的计量。

2.可变现净值。可变现净值是指正常生产经营过程中，以预计销售的价格减去进一步加工的成本、预计发生的各种销售费用、相关税费后的净值，因此可变现净值为一种净值的表现。在该种计量属性的计量下，资产的计量公式如下：资产=正常交易下所获取的现金或等同于现金的资产-加工成本-预计发生的各种销售费用-相关税费

3.公允价值。公允价值最重要的应用之一为在活跃市场中的公开市场报价。它也可称为现时成本或现行市价，因为他们都可以观察到市场确定金额，都符合公允价值的定义。如果现行市价和现时成本不能获得，未来现金流量的现值也可以用来估计公允价值。公允价值不能用可变现净值来取代，因为两者的概念不相符的。如果忽略不计短期应付和应收项目的货币时间价值，那么这些项目的公允价值近似可以用可变现净值来反映。

二、资产减值会计计量属性对企业收益的影响

《第8号———资产减值》准则规定：一旦资产出现了减值迹象，应该测算该资产可收回金额，则比较资产可收回金额和账面金额的大小来判断资产，并需要资产减值准备和确认相应的资产减值损失。应当根据资产预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者来确定资产的可回收金额。所以，估计资产可回收金额涉及到未来现金流量现值、可变现净值和公允价值三种减值资产的会计计量属性。

1.未来现金流量现值计量对企业收益的影响。该计量方法在选择恰当的折现率基础上，按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量进行折现，对折现后的金额加以确定。以下举例说明：2012年12月31日，甲公司拥有一项原价为2850万元的固定资产，已使用3年，采用直线法计提折旧，预计使用年限8年，预计净残值为50万元，该公司固定资产的必要报酬率为8%，甲公司预计该固定资产在未来5年内每年产生的现金流量净额如下表所示：假定该项固定资产的折现率即为该公司的必要报酬率，该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。则：固定资产账面价值=2850-(2850-50)×3÷8=1800(万元)；经计算得固定资产的预计未来现金流量现值=1548.07(万元)；固定资产的可回收金额应为1548.07万元，该固定资产2012年应计提251.93万元(1800-1548.07)的减值准备，该固定资产减值准备的计提，影响2012年企业的收益，使本年度减少251.93万元(1800-1548.07)的收益。

2.可变现净值计量对企业收益产生的影响。可变现净值对企业收益产生的影响主要是通过存货跌价体现。资产负债表日，当可变现净值大于库存成本，按库存成本计量；当可变现净值小于库存成本，按可变现净值计量，库存储备等于成本减去可变现价值的，其差额计入本期损益。以下举例说明：2012年12月31日，甲公司库存配件100套，每套配件的市场价格为10万元，账面成本为12万元。准备将其全部加工成A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元，共可加工成A产品100件。2012年12月31日，估计销售A产品过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元，当天市场价格为每件28.7万元。则：每件A产品的可变现净值=28.7-1.2=27.5(万元)；每件A产品的成本=12+17=29(万元)；所以，A产品减值，配件应按照成本与可变现净值孰低计量。每件配件的可变现净值=28.7-17-1.2=10.5(万元)；每件配件的成本=12(万元)；每件配件应计提的跌价准备=12-10.5=1.5(万元)；共计减值准备=100×1.5=150(万元)因此，该存货跌价准备的计提影响2012年企业的收益，使本年度减少150万元的收益。

3.公允价值计量对企业收益的影响。公允价值的运用主要体现在非同一控制下的企业合并、金融工具的确认和计量、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组等具体准则中。公允价值的运用一方面对财务报表的编制带来了重大变革，另一方面对上市公司的相关业务产生了一系列影响。以可供出售金融资产发生减值为例进行说明：2012年3月10日，M公司以每股16元的价格购入N上市公司200万股股票作为可供出售金融资产。由于市场环境恶化，2012年8月30日，N上市公司股票急剧下跌至每股10元，如果N公司不采取新的措施，预计还能持续下跌。则：2012年3月10日可供出售金融资产成本=200×16=3200(万元)；8月31日可供出售金融资产公允价值=200×10=2000(万元)；可供出售金融资产公允价值减少即资产减值损失=3200-2000=1000万元；因此，资产减值损失使得2012年企业收益减少1000万元。

三、结论

计提资产减值准备不仅影响当期资产，也影响当期费用，进而影响当期利润。一般情况下都会增加费用减少资产从而减少利润。但是有些情况下也会虚增资产，缩减费用，从而虚增当期利润。尽管大多数企业规定：必须遵循《新企业会计准则》对资产减值进行计量，但该准则并没有规定各种计量属性的应用范围和减值的计提。在不明确的情况下，这种计量属性的不规范选择来进行资产减值的计量会给企业管理层带来很大的可操控利益区间。因此，一定要从我国实际出发，以目的及目标的可操作性、测量结果的可靠性来考虑选择何种计量属性来计量减值资产，可以有效减少企业管理当局操控利益的空间和计划，使企业的收益少受或不受资产减值计量属性的影响。（本文作者：李树明单位：鹤岗市财政局）