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企业应对反倾销会计信息证据的效用

2020/01/20 阅读:

企业应对反倾销会计信息不同于传统财务会计信息、管理会计信息,也与企业战略管理会计信息有别,贯穿于企业应对反倾销过程始终。通过对反倾销诉讼程序与应对流程进行对比分析,发现应对反倾销会计信息具有反倾销预警、举证、抗辩的功能,在其效用实现过程中体现了应对反倾销会计信息的证据属性。现有研究多从应诉反倾销会计信息质量的特征结构,质量的影响因素等方面展开,相关的其他研究较少。因此,针对应对反倾销会计信息证据效用实现问题,基于研究逻辑,构建模型,运用数据检验的实证研究,能够补充并丰富应诉反倾销会计信息领域的研究。

一、逻辑假设的提出

按照颜延(2003)等学者的认识,某种意义上反倾销并不仅是普通的法律诉讼,而是发生在既定法律程序下的会计纠纷。通过对国际反倾销运作流程分析,发现提起反倾销与应对反倾销的整个过程中,反倾销调查当局都要求涉案企业提供相应会计信息,为最终倾销确认、倾销幅度计算,以及反倾销税率裁定提供相应参照信息。比如反倾销问卷调查的内容、反倾销实地核查都是通过涉案企业提供会计信息,对企业产品生产加工、销售情况,进行准确还原与复制,了解企业真实生产经营情况。另一方面,涉案企业也总是将提供相关会计信息作为会计举证与抗辩的重要渠道。可以说,会计信息已经成为反倾销调查当局与涉案企业双方,在反倾销与应对反倾销过程中争论与考量的焦点。应对反倾销要求涉案企业具有一套适当的程序,对自身生产情况进行精确的复原,并能够以会计信息的语言形式清晰的反映,向反倾销调查机构举证与抗辩。正如刘爱东(2008)等学者认为的企业应对(包括规避)反倾销的成败,取决于应诉企业快速响应的态度和所能够提供会计信息(或会计数据)的支持效力。由此,基于出口企业应对反倾销视角,许多学者如李洪、吴国灿(2010)认为应对反倾销过程中,会计信息由于详细反映了企业日常经营业务,而成为最重要的法律证据。反倾销调查的每一个环节,都需要出口企业及时提供真实、准确、完整的会计信息和资料,作为强有力的抗辩证据,良好的会计信息支持是企业应诉成功、维护正当权益的关键。应诉反倾销的胜诉很大程度上取决于包括企业组织结构、生产经营一般情况、涉案产品在第三国、起诉国与国内市场销售情况,以及涉案产品生产要素与成本等相关信息。王重文(2006)与吴国灿(2004)甚至认为没有企业会计信息系统提供的信息,反倾销就缺乏根本性的依据。规范的会计信息是出口企业争取市场经济地位和个案待遇的重要保证;准确及时的会计信息是应诉国外反倾销的重要抗辩证据。因此,本研究认为会计信息是反倾销与应对反倾销的核心内容,出口企业所提供的应对反倾销会计信息具有证据属性,应对反倾销会计证据效用的实现依赖会计信息质量的提升。可提出假设:应对反倾销会计信息质量对应对反倾销成效具有正向支持作用。可通过此假设检验来验证应对反倾销会计信息的证据效用。

二、变量与模型设计

会计信息质量评价须以会计信息质量特征为依据。会计信息质量特征,是会计信息所应达到或满足的基本质量要求。企业应对反倾销会计信息作为新兴的会计信息类别,关于其质量问题引起了许多学者的关注与研究,王仲兵等专家对此展开了热烈讨论,学者们就如何衡量应对反倾销会计信息质量进行了探讨。如袁磊(2003)认为反倾销会计信息质量特征包括可采性,也就是所提供会计信息必须被调查机构认可,还包括可靠性、相关性、一致性和及时性;颜延(2004)提出可比性与公允性才是反倾销会计信息最核心质量特征;徐珂芝(2005)将要求会计证据与诉讼中待证事实相关作为反倾销会计信息主要特征。王仲兵(2006)更全面提出反倾销背景下会计信息质量特征层次结构,认为可采性、可比性、可靠性、相关性、及时性与一致性构成了反倾销会计信息质量特征。本研究对应对反倾销会计信息质量特征与要求进行。根据专家学者的研究成果认为,可从应对反倾销会计信息的可采性、相关性、可靠性、可比性、及时性五个方面对信息的质量进行测度与衡量。关于应对反倾销成效的测量,通过对各国反倾销运作法律规定与实践案例梳理分析发现,反倾销涉案企业得到的裁决结果无非是申诉方撤诉、价格承诺、无损害结案,或者被征收反倾销税几种情况。以上各种裁决结果的获得虽是复杂多因素运作的结果,但均与企业会计举证信度与抗辩效度等努力程度相关。因此,可选择将涉案企业所得到的裁决结果作为测度变量。反倾销裁定不仅与涉案企业所提供的会计信息质量相关,还是多种复杂因素共同作用的结果。根据学者们就反倾销裁决的影响因素分析,发现许多客观变量都会产生影响。比如,反倾销案件裁决期间,如果进口国的失业率比上一年度有所上升也会促使反倾销调查当局,出于反倾销政治性考量,做出不利于涉案企业的结果;如果在裁决期进口国企业被提起反倾销的案件数比上一年度出现增长,也会刺激反倾销调查机关出于贸易保护的目的,做出不利裁决。因此,引入上述影响反倾销裁决因素的变量作为控制变量。综合上述分析,可确定测度变量。1.解释变量解释变量为会计信息质量,可采用会计信息可采性、会计信息相关性、会计信息可靠性、会计信息可比性、会计信息及时性作为应对反倾销会计信息质量的具体度量指标。2.被解释变量应对反倾销成效作为被解释变量很难进行直接度量。因此选用了反倾销案件裁决结果作为替代变量,通常裁决结果有撤诉、价格承诺、无损害结案,以及征收反倾销税。3.控制变量本研究采用会计信息作为唯一的解释变量,但是应对反倾销成效,即反倾销案件裁决结果是由多个复杂因素决定的,因此引入反倾销案件裁决期进口国失业率是否出现增长、反倾销案件裁决期进口国企业被提起反倾销的案件数是否出现增长作为控制变量。各变量及变量定义如下表1所示。表1变量及其定义被解释变量反倾销裁定结果,包括反倾销撤诉、价格承诺、无损害结案都反映出企业通过积极争取获得了明显了应对反倾销成效,认定对具体案件而言撤诉、价格承诺、无损害结案视为否定裁决,设为0;而对于征收了反倾销税的判定视为肯定裁决,设为1,即{征收反倾销税}=1。解释变量可采用Link-ert-5级刻度量表度量,可具体企业提供会计信息及应对反倾销状况度量。控制变量SYL视为哑变量,如果反倾销案件裁决期,进口国失业率出现了增长,则变量取1,否则取0;控制变量AZ,如果反倾销案件裁决期,进口国产品被提起反倾销数比照上年出现了增长,则变量取1,否则取0。根据变量定义与特点,可构建Logit回归模型,实证检验应对反倾销会计信息证据效用实现情况。上述模型中β0作为常数项,β1、β2、β3、β4、β5、β6、β7分别为5项解释变量与2项控制变量的系数,ε为方程残差项,包含了其他一些影响反倾销裁决结果的因素。

三、实证检验

1.样本选择与数据来源本研究根据案例信息采集全面性,获取涉案企业基本情况,比如企业会计制度是否完善、会计基础工作是否扎实、会计机构与人员配置是否合理、企业是否聘请了注册会计师事务所进行外部审计、内部会计控制是否完善,企业应诉过程是否及时提供了符合调查当局需求的相关信息等基本状况。依据案例完整性,筛选了2016年-2019年期间国外对华反倾销裁决的72件案例作为研究样本,并邀请本课题组的4名专家结合案例中具体情况,对各涉案企业的应对反倾销会计信息质量进行具体测度,选用linkt-5级刻度度量,打分,求其均值作为解释变量相关数据,其他被解释变量与控制变量来源于国际WTO网站以及反倾销裁决国的政府网站,并经再加工生成。通过邀请专家以及各案例应对反倾销状况为基本依据,对各涉案企业所提供应对反倾销会计信息为考察对象,对其质量进行相应的打分,取其均值,进行处理,获取并生成相关原始变量。2.样本统计描述通过对样本数据进行整理,运用SPSS15.0统计软件对被解释变量、解释变量以及控制变量进行描述性统计分析,发现应对反倾销会计信息质量各测度指标变量,最小值达到0,最大值为5,表明各指标内差距较大,但从其均值与标准差看比较趋中,也就是说在各案例中各指标对应对反倾销作用的表达并没有太大变化,相对稳定。但并没有描述清晰反倾销裁定结果与会计信息质量及其他各变量之间具体关系,应做进一步分析。为了解各个变量之间相关性,选择各数据间的相关性分析,结果见下表2所示。上表显示,反倾销裁决结果、应对反倾销时所提供会计信息的可采性、相关性、可靠性、可比性、及时性,以及裁决期进口国失业率是否出现增长、裁决期进口国产品被提起反倾销数是否出现增长各个解释变量、被解释变量、控制变量之间相关系数较低,且大多通过了显著线检验,说明各个变量之间并不存在相关关系。3.Logit回归分析以选取的72件案例经过专家打分得到的解释变量各数据,以及各案例涉案产品相对应的裁决结果为被解释变量,以反倾销裁决期进口国失业率是否出现增长、裁决期进口国产品被提起反倾销数是否出现增长作为控制变量,带入已设置Logit回归分析模型。可得到模型分析结果。RSquare系数0.48,AdjustedRSquare系数为0.457,这两者综合起来反映模型的总体拟合效果,通常越接近于1越好,本研究结果虽然并不十分理想,但是回归方程的拟合优度还是在可接受范围内。这是因为反倾销裁决是一个非常复杂多因素的结果,即便剔除了本研究引进的控制变量,仍还有许多变量无法量化产生影响。根据计量经济学理论,当样本量大于30时,可认为是大样本,这也会造成RSquare值比较低,所以本研究认为这样的回归判定系数并不会影响研究的准确性。而且,经过检验Durbin-Watson值为1.798,接近于2,说明了模型中被解释变量不存在自相关关系,误差项较为独立,可以用线性关系描述各变量间的关系。回归系数结果如下表3所示。在回归分析时,多重共线性问题一般可以通过运用Toler-ance、VIF评估。当Tolerance介于0,1间时,指数越小表明某一被解释变量与其他解释变量相关程度越高,可能存在多重共线性,VIF指标越大多重共线性越严重。本研究结果,各变量容忍度在0.9以上,VIF是1-1.1间,表明不存在多重共线性。此外,各解释变量回归系数t值均通过显著性水平检验,表明会计信息质量与反倾销裁决结果具有显著正相关线性关系;控制变量SYL回归系数t值也通过了5%水平检验,表明在反倾销裁决期如果进口国失业率呈上升趋势,与涉案企业反倾销裁决结果也呈现出正相关性;控制变量AZ回归系数t值也通过了5%水平显著性检验,也表明了在反倾销裁决期如果进口国产品被提起反倾销数呈现增长,与应对反倾销裁决结果也是呈现了正相关性。根据上表各系数可到以下方程模型。

四、研究结论

经由上述研究发现,企业会计信息质量与反倾销案件的裁决结果具有重要的正相关性。应对反倾销会计信息质量可以通过信息可采性、可靠性、及时性、相关性、可比性五项指标进行测量,反倾销案件裁决作为被解释变量可根据裁决结果分为申诉方撤诉、价格承诺、无损害结案,或者被征收反倾销税等几类。实证数据检验结果显示,各变量中会计信息的可采性对于反倾销会计裁决的影响最大,其次是应对反倾销会计信息的及时性、相关性、可靠性与可比性,这样的实证结果也验证了上述文中的理论分析,证明了应对反倾销会计信息具有的证据效用,同时揭示出企业为了尽量获得有利的裁决结果应加强规范日常会计工作,注重企业应对反倾销会计信息的生成流程,保证会计信息的质量,从而提高企业反倾销应对成效。

参考文献:

[1]李健.反倾销会计研究综述[J].求索,2006(4):101-103.

[2]李洪,吴国灿.应诉反倾销的会计信息支持与会计维权对策[J].宏观经济研究,2010(4):43-47.

[3]令媛媛,黄美娟.会计信息质量评价体系的发展过程与研究成果-文献回顾[J].中国管理信息化,2010(4):21-24.

[4]陈林荣.应对反倾销会计防护能力综合评价研究[J].商业研究,2011(6):80-83.

作者:赵金玲 单位:深圳职业技术学院

企业应对反倾销会计信息证据的效用

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