注册会计师参与虚假陈述的原因范文

摘要:

当今社会虚假陈述案件层出不穷，注册会计师扮演着重要的角色，为抵制虚假陈述案件的发生，就要了解注册会计师参与虚假陈述的原因。本文从注册会计师参与虚假陈述的原因着手，力在从根源上找出症结之所在，明确注册会计师法律责任，以解决注册会计师虚假陈述这一难题。

关键词:

注册会计师;虚假陈述;原因

我国资本市场的不断发展在促进我国经济快速增长的同时也带来了不利的影响。我国当前证券市场上有大量的虚假信息被披露出来，之所以能成功的制造出如此之多的造假案，可以说与注册会计师关系甚大。那么又是什么原因促使了号称“经济警察”的注册会计师无视自己的职责，做了造假案的最大帮凶呢?笔者认为主要原因有:

一、注册会计师面临着“僧多肉少”的局面，且独立性难以保证

(一)买卖的市场上，如果供大于求时，需求的一方会占据主动的位置，而供应一方就只能处于被动的境地，在当前的证券市场当中，注册会计师这一专家职位获得的高额报酬，使得很多人对于这一行业趋之若鹜，会计师事务所发展迅速，而需求者并未对会计师事务所的需求也同步增长，就必然造成了如今“僧多肉少”的局面了。

(二)“僧多肉少”局面使得注册会计师的地位与委托人之间发生了微妙的变化，按照法律的规定，注册会计师提供服务的价格应当按照中国注册会计师协会及物价部门制定的标准执行。而实际交易中，其价格往往取决于是否满足了委托人的需求、与委托人之间关系的亲疏度等与市场本身无关的因素。而以满足委托人的各种需求作为定价的标准，不排除存在许多不合理甚至是非法的需求。同时，会计师事务所为了争夺业务采取各种低价招揽生意的手段，去迎合委托人的恶意的需求，在内外力相互作用之下，笔者认为这会将事务所的未来置于一个更加不利的局面。

(三)会计师事务所及注册会计师在形式上对于委托人来讲应该是独立的，但实际上其审计费用是由管理当局支付的，因此注册会计师的独立性就很难保证。会计市场不同于商品市场，商品市场中买方如果掌握主动权，就会促使卖方尽最大努力，最大限度地满足买方的需求，因为商品市场中，买方的目的是使得某件商品能够达到最好的品质，以满足自己的需求，而卖方最大限度的改善该商品也是为了促使其能够满足买方的需求，达成交易，结果往往是达到了双方及社会资源的优化配置。而会计市场却恰恰相反，因为不乏众多的委托人是怀有恶意的甚至违法的目的，事务所为了追求眼前暂时的经济利益而满足委托人的需求，必然造成虚假陈述案件的泛滥，侵害更多利害关系人的财产权利。这样，注册会计师不仅违背了其职业道德和职业操守，也辜负了人民赋予其“经济警察”的称号;不但不能为经济发展起到保驾护航的作用，反而成为了各种违法行为的帮凶和权威的支持者。

二、注册会计师处于法律不健全的环境当中，其法律成本责任过低

虚假陈述信息的泛滥成灾说明在会计市场里虚假陈述信息的需求旺盛，只要造假的成本低于造假收益，就会有人不遗余力的参与其中。因此才先后有了张家界、麦科特、ST黎明以及惊爆案银广夏。

(一)造假成本太低，是促使注册会计师乐此不疲的重要因素。我国《刑法》规定，中介组织人员故意提供虚假证明材料构成犯罪的，轻者判5年，重者判5至10年，并处罚金;《证券法》也规定，因中介机构责任给投资者造成损失的，中介机构要负赔偿责任。然而，注册会计师违反上述条款的案件虽然时有发生，但是被绳之以法者，迄今聊聊可数。

(二)有法不依，执法不严，处罚力度不够，无疑给那些道德不高尚的注册会计师以可乘之机，对法律置若罔闻，顶风作案，从而助长了造假的泛滥。此外，证监会监管不严也在一定程度上助长了不正之风的泛滥。根据网上公告，2014年各地方注协共抽调检查人员946名，检查事务所1438家。各地方注协按有关规定对存在问题的89家事务所和211名注册会计师实施了行业惩戒。其中，给予16家事务所和21名注册会计师公开谴责;给予46家事务所和97名注册会计师通报批评;给予27家事务所和93名注册会计师训诫。会计师事务所被处罚率达到6．2%。而被检查的会计师事务所占会计事务所的比重为17．33%。通过以上的数据我们可以分析得出以下结论:

1．处罚的力度过轻。处罚率仅达到6．2%，且都是通过公开谴责、通报批评、训诫等无伤大雅的形式给予行业惩戒，达不到警示的作用，不能够使存在问题的事务所和注册会计师得到应有的惩罚。

2．检查的比重过小。被检查的会计师事务所占会计师事务所的比重为17．33%，那么未被检查的会计师事务所就占82．67%。如此大的比例当中存在问题的会计事务所未必没有。

综上所述，证券市场不规范与中介机构违规现在就像是一对“连婴体”，游戏规则的破坏已经形成了恶性循环。面对这样的混乱局面，我们应该找出混乱的根源，釜底抽薪。我们可以看出注册会计师在证券市场信息披露中起着至关重要的作用，在虚假信息陈述中承载着重要的责任。因此我们要针对注册会计师虚假陈述的侵权责任加以深入的研究，提出合理建议，改善市场法律环境，加强法律监管，使注册会计师能够在完善的法律环境当中真正得扮演好“经济警察”这一守门人角色。

［参考文献］

［1］白岱恩．注册会计师虚假陈述民事责任研究［M］．北京:中国检察出版社，2006．

作者：司琦 单位：哈尔滨商业大学法学院