注册会计师下的内部控制审计范文

摘要：

注册会计师内部控制审计是加强企业管理的一项重要措施，但是因我国在这一部分起步较晚，经验较西方国家有所欠缺，所以在实施的时候存在一定的问题。文章主要从注册会计师的视角对企业内部控制审计进行研究，通过对企业不同环节的注册会计师内部控制审计的实施情况进行分析，论证并强调这一工作的重要性，发现在我国企业中实施过程中暴露的问题及提出相关的解决办法。

关键词：

内部控制；注册会计师审计；内部控制审计

随着经济社会发展速度的加快，注册会计师内部控制审计在企业中发挥的作用越来越突出，也受到了越来越多社会大众的关注。这是一项新型的审计业务，也是加强企业管理的一项重要举措。2009年10月国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》中明确提到“在巩固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上，积极向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、政府购买服务等相关业务领域延伸，推动大型会计师事务所业务转变和升级，加速向高端型、高附加值、国际化业务发展。”实施注册会计师内部控制审计能帮助注册会计师整个行业进行行业转型，维护我国经济安全。

一、内部控制概述

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制制度并不是墨守成规的，而是随着企业经营环境的变化相对变化的一个动态的控制过程。内部控制包括一些必要的要素：（1）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。（2）风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。（3）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。（4）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。（5)内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。内部控制是随着社会主义市场经济体质的建立而逐步发展扩展到现在的模式的并已然成为了企业非常重要并不可或缺的一部分。

二、注册会计师内部控制审计理论

注册会计师内部控制审计是会计师事务所接受某单位的委托，对特定基准日该企业内部控制设计以及运用的有效性进行审计。

1.注册会计师审计与内部控制的关系。

（1）目标相同。注册会计师审计与内部控制的目标是相同的，都是为了提高企业财务信息和财务报告的准确度及透明度。（2）从不同方面保证经营风险在可控范围内。注册会计师审计与内部控制分别从内外两个方面来保证企业的经营风险在可控范围内，从而能创造出企业的更大价值。（3）二者相互促进。注册会计师审计与内部控制是相互促进的。注册会计师行业的专业知识使得企业内部控制的概念和内涵得之深化，而内部审计得到的准确的资料在注册会计师审计时能更多的节省时间，也就是变相的节省成本。

2.注册会计师内部控制审计的重要意义。

第一，实施注册会计师内部控制审计是必然之举。它符合国际惯例，有助于经营者找出去也内部的重大纰漏，及时补救，挽回损失，维护经营投资者利益和资本市场秩序。第二，有利于企业提高企业的经营水平。注册会计师的专业知识丰富，有很强的独立性和专业性，这两点在实施注册会计师内部控制审计的过程中能够使注册会计师更加全面深入并且客观精确地找到企业在经营中的风险，漏洞和薄弱的环节，提出更有针对性的建议。

三、注会在不同环节内控审计中发现的问题及建议

伴随着社会经济的发展，企业内部控制审计越来越收到大众的关注。一套优秀的内控审计流程会给企业带来更好的效益。基于注册会计师的视角，企业不同环节内部控制审计的实施存在着不同程度的漏洞。优化内控审计流程，修复漏洞无疑对企业更好的发展提供了保障。

1.销售环节。

1.1注会审计中发现的问题。

被审计单位A是一家销售企业，对客户采取分是分批回款方式。而对该企业进行内部控制审计时发现它缺乏对客户的风险管控，在销售过程中只是向对方单位索要企业营业执照和一些简单的证明材料，缺乏对对方企业的风险勘查，导致在与客户合作时因对方因经营问题不能交付货款而发生了坏账，给公司的利益带来了损失。

1.2注册会计师提出的建议。

通过对单位A的审计，注册会计师提出了相应的建议：首先，企业需要查看对方的营业执照及相关资质证明，索要的证明尽量详细，利用资料收集法、实地考察法、失效调研法抽样分析法等调查方法对客户的生产条件，商品质量做相应的调查。这样可以更加全面的掌握对方企业的基本情况，降低企业与之合作所面临的风险。其次，设立相关客户的风险数据库，包括对方是否有记录在案的不良记录等。在完善的风险数据库基础上进行风险分析，判断风险权重，确定每个风险发生概率，计算每个风险因素的等级，最后得出综合风险等级。根据分析出的风险等级管理者再考虑是否与该客户单位进一步合作。这样一套严密的流程可以通过对客户的全面分析降低企业在今后的经济往来上的风险，更大程度上维护企业的利益。

2.采购环节。

2.1注会审计中发现的问题。

被审计单位B在自身的经营活动中涉及生产、采购这两个环节。在审计过程中发现有几笔业务没有询价记录，和该企业的员工沟通后得知，这几笔业务都是通过电话进行的询价，并无文字记录。这就会产生一定的经营风险，企业的员工不晓得这笔资金的使用情况。如果是无中生有的询价报告以这种理由搪塞审计就会滋生企业内的贪污腐败。

2.2注册会计师提出的建议。

通过对企业B的审计，注册会计师给出了相应的建议：首先，建立完善的询价制度。企业应该有一套完善的询价制度，选择质优价廉的供货商合作。在确定要定某单位供货之前，需要进行详细的询价工作：询了哪些供货商，价钱分别是多少，质量如何等，然后向部门主管及以上级别领导申请汇报。其次，设立采购小组。涉及采购环节的企业可以设立一个采购小组。假设小组有5人，每次的采购业务需要小组将询价的详细记录情况汇总讨论并进行小组分析，在得出最好的采购计划后小组成员都要签字确认，之后上报部门主管和公司领导进行审批，审批通过后再进行后续的相关业务。这一举措相信会使涉及采购环节的企业的业务流程更加完善，减少采购风险，增加企业资金使用的透明度。最后，把好“函证”关。一般的中小企业在进行采购时多以现金交易，这就给企业隐瞒收入带来可乘之机。如果企业与购货方在采购环节串通作弊，那么，在审计时很难发现问题所在。这时，函证就发挥了很好的作用。函证单位应由注册会计师进行选择，并且注册会计师不能只象征性的函证某几个客户，回函要直接寄到会计师事务所而不能由企业出具。把好“函证”关可以使企业账外交易无所遁形，同时也降低了审计风险。

3.内部管理环节。

3.1注会审计中发现的问题。

注册会计师对企业C进行内部控制审计，发现有几份合同公司并不知道，但上面却印有公司的公章。因为公章具有法律效力，所以法院最终认为合同有效，企业需依照合同付款，造成了企业的损失。如此严重的后果要归咎于该企业的公章管理不严密。某一石油公司，下属数个加油站，该单位各零售的现金收入缴入制定银行账户。由于该公司领导平时非业务性开支较多，便授意下属支出不入账，银行提现不入账，银行存款帐不予对账单核对，不编制调节表。由于未建立并执行货币资金的内部控制，短短三四年就造成200多万的费用支出未进入当期损益，尽在该法人代表离职前两个月就突击入账180余万元，并将其挤入“在建工程”价值，剩余部分以“白条抵库”形式存在。

3.2注册会计师提出的建议。

通过对以上两个企业内部管理方面的问题的分析，注册会计师提出相应的建议：第一，严格执行登记审批制度。一般来说，企业的公章是由办公室保管，有的企业也有法人或授权人保管的情况。企业的业务合同、授权书等用章都需要先经过部门主管的审核、企业领导的批准，并填写《公章使用签批单》后方可启用，同时需要将用章文件的复印件交公章保管部门备案。公章的使用必须建立用章登记制度，不符合规定的合同和不经主管签发的文件等，公章管理人有权拒绝用章请求。第二，严格依照会犯使用。企业应制定相应的使用规范，并严格依照规范进行操作。严禁在空白合同、证明上使用公章。企业在今后签署合同时不仅要盖公章，也要在公章旁加上法人或授权人的签字或盖章等，确保万无一失。毕竟公章的法律效力不容小觑，如果公章管理不善，会给企业带来不可预计的损失。第三，逐笔核对账项，审查其真实性。从注册会计师的角度来看，货币资金这一环节极易产生错漏。所以，在对企业货币资金进行审计时应特别注意，先了解该企业的组织结构，管理模式，之后与银行逐笔核对账目，审查未达账项的真实性，减少以缴入银行的现金抵减未入账而直接提现支出的现象，从而降低了审计的风险也保护了企业的利益。通过上述分析不难看出，注册会计师对企业内部控制的审计对企业来说更像是双保险，在自身查到问题的基础上借助注册会计师的审计和建议来完善自身的一些制度，减少企业经营过程中的风险和损失，保证了企业的营业利润不受威胁。

四、对注册会计师内部控制审计的意见和建议

1.加强内部控制审计意识。

要加强企业内的工作人员们对内部控制审计的意识，可以请负责该企业的注册会计师给员工们做一个小培训，让员工们意识到设立内部控制部门是很必要的，根据企业自身的情况可以建立执行合理的评价体系。同时，管理者要与注册会计师多沟通，让注册会计师更好的了解公司的情况，以便对该企业做出客观公正的审计报告，也让管理者自己更好的了解内部控制审计的意义。

2.加强注册会计师内部控制审计的独立性。

注册会计师与被审计企业的管理者或员工沟通企业的相关事宜，切实了解企业的内部情况这无可厚非，但是一定要秉承注册会计师所具备的职业操守，保持高度的警惕性与审计的独立性，为企业为社会公众提供最公正的审计结果。并对于出示虚假审计报告或在审计过程中舞弊的注册会计师应该处以严重的处罚。

3.提高注册会计师的职业能力。

如今我们生活在市场经济的大环境下，企业所面临的经营风险日益增加，所以注册会计师内部控制审计对注册会计师的职业能力和市场适应能力提出了新的要求，不仅要更加认真的学习会计、审计等相关专业知识，还要提高自身的职业道德素质，会计师事务所也要加强对注册会计师职业能力的培训，更好的适应市场的需求，就像《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》提到的“在巩固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上，积极向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、政府购买服务等相关业务领域延伸，推动大型会计师事务所腋窝转变和升级，加速向高端型、高附加值、国际化业务发展。”

参考文献：

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作者：田洁 单位：贵州财经大学MBA教育中心